 |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
Анализ информации, содержащейся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
|
|
В силу Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99, в ред. от 08.11.2010 г.) бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Если организацией были внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности, то ею должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
Согласно ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. В отчете о прибылях и убытках содержатся графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
На основании ПБУ 4/99 статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках определено Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 05.10.2011 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Пояснения объединены в девять разделов:
1. нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
2. основные средства;
3. финансовые вложения;
4. запасы;
5. дебиторская и кредиторская задолженность;
6. затраты на производство;
7. оценочные обязательства;
8. обеспечения обязательств;
9. государственная помощь.
Заполнению подлежат те разделы и те показатели, по которым имеются соответствующие данные. Для каждого раздела предусмотрен свой порядок определения значений показателей.
Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.
1.1 Анализ нематериальных активов и расходов на НИОКР
В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г.) нематериальными активамипризнаются активы, удовлетворяющие единовременно следующим требованиям:
1. объект способен приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.
К нематериальным активам относятся;
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), а также интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (так как они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них).
На основе данных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчета о прибылях и убытках проводится анализ нематериальных активовпо нескольким направлениям (приложение Д). Данный раздел состоит из пяти таблиц:
- наличие и движение нематериальных активов;
- первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией;
- нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью;
- наличие и движение результатов НИОКР;
- незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.
Проводится анализ структуры нематериальных активов и ее изменения на конец анализируемого года по сравнению с его началом (рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных активов в общей их величине на начало и конец года, определяется изменение удельного веса).
В процессе анализа движения нематериальных активов рассчитываются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом. Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов.
Коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост) – характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле:
|
,
где НМАПОСТ – стоимость поступивших за год нематериальных активов;
НМА1 – стоимость нематериальных активов на конец года.
Коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) – показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:
|
,
где НМАВЫБ – стоимость выбывших за год нематериальных активов;
НМА0 – стоимость нематериальных активов на начало года.
Производится анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации). Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение срока полезного использования тремя способами:
1. линейным способом;
2. способом уменьшаемого остатка;
3. способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленной амортизации по нематериальным активам к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии необходимой информации такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных их видов.
Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели:
- рентабельность нематериальных активов (Rнма) – характеризует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных
активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения или чистой прибыли к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов.
С определенной долей точности по данным пояснений к бухгалтерскому балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года;
- оборачиваемость нематериальных активов (Iнма) – позволяет определить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж
к среднегодовой первоначалыюй стоимости нематериальных актинов. Существует и другой вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематериальных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации.
Использование нематериальных активов может быть признано эффективным, если выполняется следующее условие:
|
,
где Трнма – темп роста стоимости нематериальных активов;
TpВ – темп роста выручки от продаж (В);
ТрП – темп роста прибыли (П).
В ходе исследования нематериальных активов следует также провести факторный анализ их рентабельности с помощью мультипликативной модели, отражающей влияние на изменение этого показателя двух факторов – рентабельности продаж и оборачиваемости нематериальных активов (формула 8.4).
|
Анализ динамики и структуры нематериальных активов ОАО «Комфорт» по данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлен в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Динамика и структура нематериальных активов ОАО «Комфорт»
| Показатель | На начало года | Поступило | Выбыло | На конец года | Изменение (+, –) | |||
| тыс. руб. | уд.вес, % | тыс. руб. | уд.вес, % | тыс. руб. | уд.вес, % | |||
| Нематериальные активы – всего | – | +481 | – | |||||
| в том числе: | ||||||||
| Право владельца на товарный знак | 20,5 | – | 25,9 | +135 | +5,4 | |||
| Деловая репутация организации | 64,1 | – | – | 18,5 | – | – 45,6 | ||
| Прочие нематериальные активы | 15,4 | – | 55,6 | +346 | +40,2 |
Из данных таблицы 1.1 следует, что на конец отчетного года произошло увеличение нематериальных активов на 481 тыс. руб., в результате чего их стоимость на эту дату составила 676 тыс. руб. Причиной этого сталоприобретение исключительных прав на товарный знак и прочих нематериальных активов.
Вертикальный анализ показал, что наибольшую долю в структуре нематериальных активов на конец анализируемого периода составляют прочие нематериальные активы организации. Их удельный вес на конец отчетного года составил 55,6%, что больше по сравнению с началом анализируемого периода на 40,2 пункта. Оставшиеся доли (25,9% и 18,5%) приходятся на право владения товарным знаком и деловую репутацию организации.
На следующем этапе проведем коэффициентный анализ движения и использования нематериальных активов на основании данных пояснений и сведем результат в таблицу 1.2.
Таблица 1.2 – Анализ коэффициентов движения и использования нематериальных активов ОАО «Комфорт»
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Абсолютное изменение (+, –) | Относитель-ное изменение, % |
| 1. Стоимость нематериальных активов на начало года, тыс. руб. | + 17 | + 9,6 | ||
| 2. Поступило нематериальных активов за год, тыс. руб. | + 92 | 23,7 | ||
| 3. Выбыло нематериальных активов, тыс. руб. | – | – 220 | – | |
| 4. Стоимость нематериальных активов на конец года, тыс. руб. | + 329 | + 94,8 | ||
| 5. Амортизация нематериальных активов на конец года, тыс. руб. | + 28 | + 53,8 | ||
| 6. Отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости нематериальных активов на конец года, % (п.5/п.4) | 15,0 | 11,8 | – 3,2 | – 21,3 |
| 7. Среднегодовая стоимость нематериальных активов, тыс. руб. | 262,5 | 435,5 | + 173 | + 65,9 |
| 8. Выручка, тыс. руб. | + 5877 | + 12,4 | ||
| 9. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | + 839 | + 11,1 |
Продолжение таблицы 1.2
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Абсолютное изменение (+, –) | Относитель-ное изменение, % |
| 10. Коэффициент поступления нематериальных активов (п.2/п.4) | 1,12 | 0,71 | – 0,41 | – 36,6 |
| 11. Коэффициент выбытия нематериальных активов (п.3/п.1) | 1,23 | – | – 1,23 | – |
| 12. Оборачиваемость нематериальных активов, обороты (п.8/п.7) | 180,8 | 122,4 | – 58,4 | – 32,3 |
| 13. Рентабельность нематериальных активов, % (п.9/п.7) | 15,9 | 15,7 | – 0,2 | – 1,26 |
На основе отраженных в таблице 1.2 результатов расчетов можно увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличение нематериальных активов происходило со средней интенсивностью движения. В частности, коэффициент поступления снизился с 1,12 до 0,71. Одновременно в отчетном периоде не было выбытия нематериальных активов, в то время как в предыдущем году 38,8% нематериальных актинон, находящихся на балансе организации, выбыло. В результате их величина в предыдущем году увеличилась на 169 тыс. руб., а в отчетном на 481 тыс. руб. Данные пояснений к бухгалтерскому балансу за два анализируемых периода показывают, что рост активов происходил за счет приобретения исключительных прав на товарные знаки и знаки обслуживания, т.е. объектов интеллектуальной собственности. В предыдущем году организация начисляла амортизацию линейным способом, что закреплено в учетной политике. В отчетном году также наблюдается снижение эффективности использования нематериальных активов (оборачиваемость сократилась на 58 оборотов, а темп роста рентабельности составил 15,7%). Данная ситуация сложилась в результате опережающего роста нематериальных активов (темп прироста – 65,9%) по сравнению с выручкой и прибылью до налогообложения (темпы прироста 12,4 и 11,1% соответственно). Однако, несмотря на это, стоимость нематериальных активов является незначительной по отношению к этим показателям, что вызвало высокие в абсолютном выражении величины оборачиваемости и рентабельности этих объектов учета и анализа.
В заключение анализа нематериальных активов оценим влияние рентабельности продаж (уровня эффективности основной деятельности) и оборачиваемости этих активов на их рентабельность. Исходные данные систематизированы в таблице 1.3. Так как предыдущее исследование показало, что нематериальными активами организации являются, главным образом, исключительные права на товарный знак и товарное обслуживание, т.е. объекты интеллектуальной собственности, используемые в основной деятельности организации, целесообразно не только рентабельность продаж, но и рентабельность нематериальных активов рассчитать с помощью прибыли от продаж.
Таблица 1.3 – Исходные данные для факторного анализа рентабельности нематериальных активов
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Абсолютное изменение (+, –) |
| 1. Прибыль от продаж, тыс. руб. | + 6233 | ||
| 2. Выручка, тыс. руб. | + 5877 | ||
| 3. Среднегодовая стоимость нематериальных активов, тыс. руб. | 262,5 | 435,5 | + 173 |
| 4. Рентабельность нематериальных активов, % (п.1/п.3) | 10034,7 | 7479,7 | – 2555 |
| 5. Оборачиваемость нематериальных активов, обороты (п.2/п.3) | 180,8 | 122,4 | – 58,4 |
| 6.Рентабельность продаж, % (п.1/п.2) | 55,5 | 61,1 | +5,6 |
Для факторного анализа воспользуемся интегральным методом:
Из полученных расчетов следует, что рентабельность нематериальных активов снизилась за счет замедления их оборачиваемости. Организации следует изыскивать резервы повышения эффективности использования нематериальных активов, прежде всего, в области наращивания объемов продаж.
Порядок учета расходов на НИОКР и отражение их в бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. (в ред. от 18.09.2006 г.) № 115н. Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
- сумма расхода может быть определена и подтверждена;
- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
- использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий расходы на НИОКР признаются прочими расходами отчетного периода. Прочими расходами отчетного периода признаются также расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.
При соблюдении перечисленных условий и в случае получения положительного результата расходы на НИОКР признаются внеоборотными активами и списываются на расходы по обычным видам деятельности путем начисления амортизации одним из следующих способов:
1. линейным;
2. способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Информация о расходах на НИОКР (если они признаны внеоборотными активами) должна быть отражена в разделе I бухгалтерского баланса в составе прочих внеоборотных активов, а в случае существенности – как самостоятельная группа статей актива. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлена информация о наличии расходов на НИОКР на начало и конец года, а также о сумме поступивших и списанных расходов. При этом организация должна отразить расходы не только в общей сумме, но и в разрезе отдельных видов работ или видов расходов (материальных, трудовых, отчислений на социальные нужды, стоимости спецоборудовапия для испытаний и исследований, на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, общехозяйственных расходов, прочих расходов).
Анализ расходов на НИОКРпроводится по следующим направлениям:
1. анализ структуры расходов и ее изменения на конец года
по сравнению с началом;
2. анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается
динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а также могут
быть рассчитаны коэффициенты движения:
- коэффициент поступления расходов на HИOKP (Кпост):
|
,
где НИОКРПОСТ – стоимость поступивших (понесенных) за год расходов на НИОКР;
НИОКР1 – стоимость расходов на НИОКР на конец года.
- коэффициент списания расходов на НИОКР (Ксписан):
|
,
где НИОКРсписан – стоимость списанных расходов на НИОКР за год;
НИОКР0 – стоимость расходов на НИОКР на начало года.
3. анализ динамики следующих расходов:
- по незаконченным НИОКР;
- на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы отчетного года.
При этом следует определить удельный вес расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, в общей сумме; прочих расходов организации и оценить их влияние на конечный финансовый результат. В дальнейшем необходимо выявить причины возникновения этих убытков.
В общем случае анализ структуры и движения таких расходов по данным пояснений к бухгалтерскому балансу можно провести с помощью таблиц 1.4 и 1.5.
Таблица 1.4 – Динамика расходов на НИОКР организации
| Показатели | Наличие на начало года | Поступило | Списано | Наличие на конец года | Изменение (+, –) | |
| тыс. руб. | % | |||||
| 1. Расходы на НИОКР, тыс. руб. | ||||||
| 2. Коэффициент поступления расходов на НИОКР, % (п.1 гр.2/ п.1 гр.4) | ||||||
| 3. Коэффициент списания расходов на НИОКР, % (п.1 гр.3/п.1 гр.1) | ||||||
| 4. Часть стоимости НИОКР, списанной на расходы, тыс. руб. | ||||||
| 5. Амортизация НИОКР, тыс. руб. |
Таблица 1.5 – Динамика не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенные на прочие расходы организации
| Показатель | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение (+, –) | Темп роста, % |
| 1. Не давшие положительные результаты расходы на НИОКР, тыс. руб. | ||||
| 2. Безрезультатные расходы на освоение природных ресурсов, тыс. руб. | ||||
| 3. Итого расходов, отнесенных на прочие расходы, тыс. руб. | ||||
| 4. Общая величина прочих расходов организации, тыс. руб. | ||||
| 5. Удельный вес безрезультатных расходов на НИОКР в общей величине прочих расходов, % |
1.2 Анализ движения и использования основных средств
Информация о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, их составе, движении, размере начисленной амортизации представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках во втором разделе «Основные средства». Здесь дается расшифровка к строке 1130 бухгалтерского баланса. Основные средства отражаются в соответствии с традиционной классификацией по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Информация об амортизации основных средств представлена менее детально: по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию и транспортным средствам; по всем остальным основным средствам. Организации-лизингодатели в данном разделе не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она раскрывается отдельно в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».
Данные раздела 2 пояснений позволяют провести анализ основных средствпо нескольким направлениям.
Производится анализ структуры основных средств и ее динамики. В бухгалтерском балансе не раскрывается информация о величине производственных и непроизводственных основных средств. Однако, если организация приняла решение отразить эту информацию в пояснениях к бухгалтерскому балансу, то можно оценить структуру основных средств не только в разрезе отдельных их видов (зданий, сооружений, машин и оборудования и т.п.), но и оценить величину вложений средств в производственные и непроизводственные объекты.
При проведении анализа движения основных средств рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффициенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по отдельным их видам, в том числе по активной и пассивной части.
Как известно, активная часть основных средств – это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обычных видов деятельности); пассивная часть – объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей.
Следует отметить, что состав активной и пассивной части варьирует в зависимости от отраслевой специфики. Например, в машиностроении к активной части относятся машины и оборудование, а также транспортные средства, а в нефте- и газодобываюшей промышленности в ее состав включаются и сооружения.
Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:
|
,
где ОСпост – стоимость поступивших за год основных средств;
ОС1 – стоимость основных средств на конец года.
|
,
где ОСвыб – стоимость выбывших за год основных средств;
ОС0 – стоимость основных средств на начало года.
Данные пояснений к бухгалтерскому балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на начало и конец года следующие коэффициенты:
- коэффициент износа (Кизн) – позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств (формула 1.9).
|
,
где «Амортизация» – сумма начисленной амортизации на соответствующую дату;
ОСпервонач – первоначальная стоимость основных средств на ту же дату.
- коэффициент годности (Кгодн) – является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию (формула 1.10).
|
или
|
,
где ОСост – остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату;
ОСпервонач – первоначальная стоимость основных средств на ту же дату.
Расчет рассмотренных показателей следует провести в целом по основным средствам, а также отдельно:
- по зданиям и сооружениям;
- машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части);
- другим объектам основных средств.
Столь детальный анализ имеет принципиальное значение, так как высокая степень изношенности активной части основных средств имеет более негативные последствия, чем то же состояние пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт, сокращение прибыли, снижение уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия и ухудшение ее конкурентных позиций).
Анализ эффективности использования основных средств предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей:
- фондоотдача (ФО) – характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств:
|
,
где В – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
– среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным пояснений как среднее арифметическое суммы значений на начало и конец года;
- фондоотдача активной части (ФОа) – показывает, сколько продукции (работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основных средств (ОСа):
|
- рентабельность основных средств (ФR) – позволяет оценить
величину прибыли (П)скаждого рубля основных средств:
|
Для расчета последнего показателя, как правило, используется прибыль до налогообложения, так как ее величина характеризует общий финансовый результат от всех операций и видов деятельности, осуществляемой с помощью основных средств. Вместе с тем можно при исчислении рентабельности основных средств использовать также показатели прибыли от продаж и чистой прибыли, не забывая акцентировать на этом внимание при составлении аналитического заключения.
При необходимости проводится анализ динамики следующих показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу:
- объектов основных средств, переданных в аренду;
- объектов основных средств, переведенных на консервацию;
- объектов основных средств, полученных в аренду;
- объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.
Кроме того, по данным пояснений можно оценить результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимости и начисленной амортизации), а также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии.
Проиллюстрируем рассмотренные выше направления анализа основных средств расчетами по данным ОАО «Комфорт». Динамика и структура основных средств представлены в таблице 1.6.
Данные таблицы 1.6 позволяют увидеть, что к концу отчетного года по сравнению с его началом основные средства ОАО «Комфорт» увеличились на 755257 тыс. руб., или на 28,7%. Пополнение этого вида имущества организации происходило, главным образом, за счет активной части (машин и оборудования, транспортных средств), а также зданий и сооружений. Таким образом, организация осуществляла капитальные вложения преимущественно на обновление производственной базы, что является фактором повышения производительности труда и эффективности деятельности организации в целом.
Таблица 1.6 – Динамика и структура основных средств ОАО «Комфорт» в 2011 году, тыс. руб.
| Вид основных средств | На начало года | На конец года | Отклонение (+, -) | Темп роста, % | |||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | в удель-ном весе | ||
| 1.Здания | 15,2 | 27,4 | 12,2 | 231,8 | |||
| 2.Сооружения и передаточные устройства | 3,0 | 4,0 | 1,0 | 173,0 | |||
| 3.Машины и оборудование | 76,2 | 63,3 | -12,9 | 106,9 | |||
| 4.Транспортные средства | 1,6 | 2,0 | 0,4 | 157,2 | |||
| 5.Производственный и хозяйственный инвентарь | 2,6 | 2,2 | -0,4 | 107,6 | |||
| 6.Рабочий скот | – | – | – | – | – | – | – |
| 7.Продуктивный скот | – | – | – | – | – | – | – |
| 8.Многолетние насаждения | – | – | – | – | – | – | – |
| 9.Другие виды основных средств | – | – | – | – | – | – | – |
| 10.Земельные участки и объекты природопользования | 1,3 | 1,0 | -0,3 | – | |||
| 11.Капитальные вложения на коренное улучшение земель | – | – | – | – | – | – | – |
| Итого основных средств | – | 128,7 | |||||
| В том числе активная часть | 81,8 | 68,5 | -13,2 | 107,8 | |||
| Пассивная часть (стр.1+стр.2) | 18,2 | 31,5 | 13,2 | 222,1 |
Из результатов проведенного вертикального анализа видно, что наибольшую долю в структуре основных средств занимают машины и оборудование (76,2% на начало года и 63,3% на конец). Вторым по значимости элементом анализируемого вида активов являются здания (15,2% на начало года и 27,4% на конец). На остальные виды основных средств приходится 8,5%. Отрицательным является снижение доли активной части с 81,8% на начало года до 68,5% на конец. Доля пассивной части, наоборот, повышается с 18,2% на начало года до 31,5% на конец года. В целом структуру основных средств можно признать достаточно прогрессивной. Организация практикует долгосрочные капитальные вложения. Динамика незавершенных капитальных вложений ОАО «Комфорт» представлена в таблице 1.7.
Таблица 1.7 – Динамика незавершенных капитальных вложений ОАО «Комфорт», тыс. руб.
| Показатель | Анализируемый период | Отклонение (+, –) | Прирост показателя, % | ||||
| 2009 г. | 2010 г. | 2011 г. | за 2010 г. | за 2011 г. | в 2010 г. | в 2011 г. | |
| 1. Здания, сооружения | -2685 | -40034 | -3,3 | -50,1 | |||
| 2. Машины и оборудование | -527241 | -98,8 | 95,9 | ||||
| Всего незавершенных капитальных вложений | -529926 | -33759 | -86,0 | -39,1 |
По данным таблицы 1.7 видно, что организация снижает капитальные вложения как в 2010, так и в 2011 году: соответственно на 3,3% и на 50,1% по зданиям и сооружениям. Капитальные вложения в активную часть в 2010 году были снижены на 99%, а в 2011 году увеличены на 96%, что характеризует положительную тенденцию таких вложений в организации.
Расчет показателей технического состояния основных средств ОАО «Комфорт» проведен в таблице 1.8.
Таблица 1.8 – Показатели состояния, движения и воспроизводства основных средств в ОАО «Комфорт»
| Вид основных средств | Период | Отклонение (+, –) | ||
| 2010 г. | 2011 г. | Абсолютное, тыс. руб. | Относительное, % | |
| 1.Основные средства на начало года, тыс. руб. | 32,1 | |||
| 2.Поступило основных средств, тыс. руб. | 22,1 | |||
| 3.Выбыло основных средств, тыс. руб. | -55836 | -76,1 | ||
| 4.Основные средства на конец года, тыс. руб. | 28,7 | |||
| 5.Амортизация основных средств, тыс. руб.[1] | ||||
| На начало года | 21,8 | |||
| На конец года | 23,9 | |||
| 6.Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.[2] | ||||
| На начало года | 36,8 | |||
| На конец года | 30,4 | |||
| 7.Абсолютный прирост основных средств, тыс. руб. (стр.4 – стр.1) | 18,0 |
Продолжение таблицы 1.8
| Вид основных средств | Период | Отклонение (+, –) | ||
| 2010 г. | 2011 г. | Абсолютное, тыс. руб. | Относительное, % | |
| Коэффициент прироста (стр.7 / стр.1) | 0,32 | 0,29 | -0,03 | -9,4 |
| Коэффициент обновления (стр. 2 / стр.4) | 0,27 | 0,26 | -0,01 | -3,7 |
| Срок обновления, лет (стр.1 / стр.2) | 2,8 | 3,0 | 0,2 | 7,1 |
| Коэффициент интенсивности обновления (стр.2 / стр.3) | 9,73 | 49,8 | 40,07 | 411,8 |
| Коэффициент выбытия (стр.3 / стр.1) | 0,04 | 0,007 | -0,033 | -82,5 |
| Коэффициент износа: | ||||
| На начало года (стр.5 / стр.1) | 0,29 | 0,26 | -0,03 | -10,3 |
| На конец года (стр.5 / стр.4) | 0,26 | 0,25 | -0,01 | -3,8 |
| Коэффициент годности (сохранности): | ||||
| На начало года (стр.6 / стр.1) | 0,71 | 0,74 | 0,03 | 4,2 |
| На конец года (стр.6 / стр.4) | 0,74 | 0,75 | 0,01 | 1,4 |
| Коэффициент замены (стр.3 / стр.2) | 0,10 | 0,02 | -0,08 | -80,0 |
| Коэффициент расширения (1 – коэффициент замены) | 0,9 | 0,98 | 0,08 | 8,9 |
Из данных таблицы 1.8 следует, что в отчетном году по сравнению с предыдущим структура основных средств стала более прогрессивной – стоимость основных средств увеличилась на 32,1%. В течение 2011 года происходило движение основных средств: поступление возросло на 22,1% по сравнению с 2010 годом, выбытие снизилось на 76,1%. Накопленная амортизация основных средств на конец отчетного года возросла на 23,9%, но, тем не менее, воспроизводство основных средств происходит в организации медленно. Одновременно следует отметить, что основные средства организации изношены. Коэффициент износа составил в отчетном году 25%, хотя и снизился по сравнению с 2010 годом на 3,8%. На начало года снижение составило 10,3%. Общий срок обновления основных средств в 2011 году составил 3 года. Данное обстоятельство вызвало необходимость осуществления достаточно крупных капитальных вложений на обновление основных средств (52676 тыс.руб.), которые к концу 2011 года остались не завершенными. Также положительным моментом можно назвать то, что годность основных средств в организации составила в 2011 году 75%, хотя и увеличилась всего на 1,4%. Несмотря на большую величину стоимости основных средств в организации, они почти все эксплуатируются и пригодны для использования в производственной деятельности.
Рассмотрим эффективность использования основных средств в организации, результаты расчетов сведены в таблице 1.9.
Таблица 1.9 – Эффективность использования основных средств в ОАО «Комфорт»
| Показатель | Условное обозначение, алгоритм расчета | 2010 г. | 2011 г. | Темп роста, % |
| 1. Выручка от продаж, тыс. руб. | В | 120,6 | ||
| 2. Прибыль от продаж, тыс. руб. | ПР | 34,7 | ||
| 3. Стоимость основных средств, тыс. руб. | ОС | 128,7 | ||
| В том числе их активной части, тыс. руб. | ОСa | 107,8 | ||
| 4. Среднесписочная численность работников, чел. | ЧР | 87,6 | ||
| В том числе промышленно-производственный персонал, чел. | ППП | 87,4 | ||
| 5. Фондовооруженность труда, тыс. руб. | ФТ = ОС / ЧР | 571,9 | 839,7 | 146,8 |
| В том числе по их активной части | ФТа = ОСа / ЧР | 467,6 | 575,3 | 123,0 |
| 6. Производительность труда, тыс. руб. | ПТ = В / ЧР | 1157,8 | 1593,2 | 137,6 |
| 7. Фондоотдача, руб. | ФО = В / ОС | 2,02 | 1,89 | 93,6 |
| 8. Фондоотдача активной части основных средств, руб. | ФОа = В / ОСа | 2,46 | 2,77 | 112,6 |
| 9. Фондоемкость, руб. | ФЕ = ОС / В | 0,49 | 0,53 | 108,2 |
| 10. Фондорентабельность, % | ФR = ПР / ОС | 15,7 | 4,23 | 26,9 |
По данным таблицы 1.9. можно увидеть, что отрицательным моментом является снижение эффективности использования основных средств в организации. В частности общая фондоотдача в отчетном году по сравнению с предыдущим снизилась с 2,02 руб. до 1,89 руб. Положительным является увеличение фондоотдачи активной части фондов, она увеличилась с 2,46 руб. до 2,77 руб., то есть на 12,6%. Произошло это благодаря увеличению стоимости производственного оборудования (машин и механизмов). Соответственно увеличилась и фондоемкость – на 8,2%. Но этот показатель требует дальнейшего снижения, поскольку продукция исследуемой организации обходится дорого по сравнению с используемой активной частью основных средств. Существенно снизилась фондорентабельность основных средств – на 73,1%. Организация практически не получает прибыли от продаж в 2011 году на рубль использованных основных средств.
Найдем влияние производительности и фондовооруженности труда по формуле 1.15 на фондоотдачу основных средств, результат отразим в таблице 1.10.
|
Факторный анализ изменения фондоотдачи выполним интегральным способом:
руб.
руб.
Таблица 1.10 – Факторный анализ изменения фондоотдачи основных средств
| Показатель | 2010 г. | 2011 г. | Отклонение (+, -) |
| 1. Производительность труда, тыс. руб. | 1157,8 | 1593,2 | 435,4 |
| 2. Фондовооруженность труда, тыс. руб. | 571,9 | 839,7 | 267,8 |
| 3. Фондоотдача, руб. | 2,02 | 1,89 | - 0,13 |
| Изменение фондоотдачи за счет: | |||
| Производительности труда | х | х | +0,62 |
| Фондовооруженности труда | х | х | - 0,75 |
На основании выполненного расчета можно сказать, что снижение фондоотдачи основных средств в целом составило 0,13 руб., в том числе за счет производительности труда фондоотдача основных средств увеличилась на 0,62 руб., за счет фондовооруженности труда снизилась на 0,75 руб. Организация ведет правильную политику в отношении качественной, без брака, продукции. Именно благодаря повышению производительности труда организации удается сохранить положительную тенденцию изменения фондоотдачи основных средств. Но, тем не менее, темп роста производительности труда в 2011 году не опережает темпов роста фондовооруженности труда, следовательно, дальнейшее снижение фондоотдачи основных средств не избежно.
Теперь рассмотрим влияние структуры основных средств и уровня эффективности использования активной части основных средств на фондоотдачу основных средств по следующей формуле:
|
,
где da – удельный вес активной части основных средств в общей их величине.
Выполним расчет влияния исследуемых факторов способом абсолютных разниц:
руб.
руб.
Результаты факторного анализа отразим в таблице 1.11.
Таблица 1.11 – Факторный анализ изменения фондоотдачи основных средств с учетом влияния их активной части
| Вид основных средств | На начало года | На конец года | Отклонение (+, -) | Темп роста, % | |||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | в удель-ном весе | ||
| Выручка от продажи продукции, тыс. руб. | – | – | + 1098529 | – | 120,6 | ||
| Основные средства всего, тыс. руб. | – | 128,7 | |||||
| В том числе активная часть | 81,8 | 68,5 | -13,2 | 107,8 | |||
| Фондоотдача, руб. | 2,02 | – | 1,89 | – | – 0,13 | – | 93,5 |
| Изменение фондоотдачи за счет: | |||||||
| Активной части основных средств | х | – | х | – | – 0,33 | – | – |
| Уровня эффективности использования активной части основных средств | х | – | х | – | + 0,2 | – | – |
Из произведенных расчетов видно, что снижение фондоотдачи основных средств было вызвано ухудшением структуры основных средств (на 0,33 руб.), но и повышением эффективности использования их активной части (на 0,2 руб.). В итоге можно сделать вывод, что наметившаяся отрицательная тенденция в области использования значимого элемента активов организации (доля активной части основных средств в отчетном году составила 68,5% в общей стоимости основных средств организации) свидетельствует о недостаточной эффективности осуществляемых капитальных вложений и замедлении оборачиваемости капитала ОАО «Комфорт».
1.3 Анализ финансовых вложений
В действующих в настоящее время пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыткахсущественно расширен раздел «Финансовые вложения». В частности расширен список финансовых вложений, который включает следующие их виды:
- вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги – облигации, векселя);
- предоставленные займы;
- депозитные вклады;
- прочие финансовые вложения.
Кроме того, рекомендуется выделять информацию о ценных бумагах, имеющих текущую рыночную стоимость, в случае, если организация располагает подобной информацией (формируемой на фондовом рынке).
Информация пояснений к бухгалтерскому балансу позволяет провести анализ финансовых вложенийпо следующим направлениям:
1. определяется, какие финансовые вложения – долгосрочные или краткосрочные преобладали у организации на начало и конец отчетного периода;
2. анализируется динамика финансовых вложений по общей сумме и в разрезе отдельных их видов;
3. оценивается структура долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. При этом следует обратить внимание, куда организация активнее вкладывает свои деньги – в долевые, долговые ценные бумаги, предоставляет займы другим организациям, делает депозитные вклады;
4. изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги от их балансовой оценки, если такая
информация представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу;
5. используя данные отчета о прибылях и убытках, следует оценить доходность финансовых вложений организации. Для этого сум
мы, отраженные по строкам отчета «Проценты к получению»
и «Доходы от участия в других организациях», следует сопоставить
со среднегодовой стоимостью финансовых вложений, рассчитанной
по данным пояснений к бухгалтерскому балансу.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается информация о финансовых вложениях, отражаемых по строке 1150 и строке 1240 бухгалтерского баланса.
Проанализируем динамику финансовых вложений ОАО «Комфорт» с помощью таблицы 1.12.
Таблица 1.12 – Динамика финансовых вложений ОАО «Комфорт»
| Наименование | На 31.12.2010 г. | На 31.12.2011 г. | Отклонение (+, –) | Темп роста, % | ||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | |||
| 1. Паи | 5,5 | 3,5 | + 90 | 100,9 | ||
| 2. Акции | 0,2 | 0,1 | – | – | ||
| 3. Предоставленные займы | 94,3 | 96,4 | + 108546 | 163,9 | ||
| Всего финансовых вложений | – | 160,3 |
Из данных таблицы 1.12 видно, что исследуемая организация имеет финансовые вложения в виде паевых взносов на сумму 10015 тыс. руб. в 2010 году и на сумму 10105 тыс. руб. в 2011 году. Паевые взносы другим организациям (или кооперативам) увеличились на 90 тыс. руб. и в общей сумме финансовых вложений составили в 2010 году 5,5%, в 2011 году 3,5%. Вложения в акции других организаций незначительное – 267 тыс. руб. в обеих исследуемых периодах. Кроме того, организация предоставляет займы, что положительно ее характеризует. Предоставленные займы занимают самый высокий удельный вес в общей сумме финансовых вложений: в 2010 году 94,3%, в 2011 году 96,4%. На конец 2011 года величина предоставленных займов выросла на 108546 тыс. руб. или на 63,9%.
1.4 Анализ затрат на производство
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отдельный раздел предназначен для информации о расходах по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий год в разрезе элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и пр.). По перечисленным элементам отражаются расходы организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная амортизация и пр.
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ, и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. К данному обороту приравниваются затраты на переделку исправимого и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансового результата и капитала.
Общая сумма расходов, отражаемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу, как правило, не совпадает с общей суммой расходов по обычным видам деятельности, представленной в отчете о прибылях и убытках, так как в нем содержится информация только о расходах, списанных на себестоимость проданной продукции. В пояснениях отражаются совокупные расходы отчетного и предыдущего года, включая незавершенное производство.
По данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно провести анализ расходов по обычным видам деятельности по следующим направлениям:
- анализ динамики расходов по общей сумме расходов и отдельным элементам затрат;
- анализ структуры расходов и ее изменения в отчетном году
по сравнению с предыдущим;
- оценка изменения остатков незавершенного производства.
Проведем анализ расходов по обычным видам деятельности ОАО «Комфорт» с помощью таблицы 1.13.
Таблица 1.13 – Динамика и структура затрат на производство в разрезе экономических элементов
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение (+, –) | |||
| тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | |
| 1. Материальные затраты | 55,0 | 30,1 | -798780 | -25,0 | ||
| 2.Расходы на оплату труда | 11,7 | 8,9 | -9628 | -2,7 | ||
| 3.Отчисления на социальные нужды | 3,0 | 3,1 | 0,1 | |||
| 4.Амортизация | 3,9 | 2,6 | -28805 | -1,3 | ||
| 5.Прочие затраты | 26,4 | 7,6 | -813804 | -18,9 | ||
| 6.Итого по элементам | 100,0 | 100,0 | – | |||
| 7.Выручка | – | – | – | |||
| 8.Материалоемкость продаж, коп. (п.1/п.7) | 50,3 | – | 29,3 | – | -21,0 | – |
| 9.Зарплатоемкость продаж, коп. ((п.2+п.3)/п.7) | 13,4 | – | 11,7 | – | -1,7 | – |
| 10.Амортизацио-емкость продаж, коп. (п.4/п.7) | 3,5 | – | 2,5 | – | -1 | – |
| 11.Организацио- емкость продаж, коп. (п.5/п.7) | 24,1 | – | 7,4 | – | -16,7 | – |
| 12.Затраты на 1 рубль продаж (п.6/п.7) | 91,4 | – | 97,5 | – | 6,1 | – |
Продолжение таблицы 1.13
Дата публикования: 2015-02-18; Прочитано: 4080 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!
