Определение отложенного налога

Под отложенными налогами понимаются суммы налога на прибыль, подлежащие оплате, либо причитающиеся к возмещению в будущих периодах, и образовавшиеся в результате:

· временной разницы, возникающей между текущей стоимостью актива или обязательства, отраженного в бухгалтерском балансе компании по US GAAP и его налогооблагаемой базой (см. ниже);

· возможности использования налоговых льгот текущего периода в будущих периодах (включая возможности уменьшения налогооблагаемой базы будущих периодов на сумму убытков, понесенных в отчетном (или предыдущем) периоде).

Отложенный налог не возникает вследствие существования постоянных (permanent)разниц между данными бухгалтерского (US GAAP) и налогового учета. Под постоянными разницами понимаются различия, вызванные обстоятельствами, которые подлежат отражению только в данных налогового учета или только в данных бухгалтерского учета (US GAAP).

Например, начисленные в конце года в отчетности по US GAAP расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль в соответствии с законодательством, будут классифицированы как постоянные разницы, так как они являются объектом только бухгалтерского учета и никак не влияют и не будут влиять на данные налогового учета.

Все остальные разницы являются временными и должны учитываться при расчете отложенного налога.

Базовая методика расчета отложенного налога

Временные разницы возникают в основном вследствие следующих причин:

- Различия в нормах амортизации, применяемых для целей бухгалтерского учета по US GAAP и для целей налогового учета по национальному законодательству;

- Различия в моменте признания доходов от реализации по US GAAP и по национальным стандартам учета (например, комплекты услуг в части платы за подключение);

- Различия в моменте признания расходов (например, по начислению резерва по полученным услугам);

- Резерв по сомнительным долгам, по ТМЦ, обесценение, которые не начисляются в регистрах налогового учета;

- Различия в оценке активов (например, в оценке лицензии при покупке дочерней компании);

- Начисленные доходы/расходы в отчетности по US GAAP, увеличивающие/снижающие налогооблагаемую базу, которые будут признаны в национальной отчетности следующих отчетных периодов.

Расчет отложенного налога производится следующим образом:

- Проводится сравнение по каждой статье бухгалтерского баланса по US GAAP и бухгалтерского баланса по налоговому законодательству с расчетом разниц между ними;

- Разницы разделяются на постоянные и временные;

- Суммы временных разниц умножаются на ожидаемую ставку налога на прибыль, которая будет действовать на момент признания данных разниц в налоговом учете (например, по ставке 20% для компаний, зарегистрированных на территории Российской Федерации) и суммируются с учетом того, что временные разницы, потенциально влекущие уменьшение налогооблагаемой базы в следующих периодах, классифицируются как актив по отложенному налогу, а все временные разницы, потенциально влекущие увеличение обязательств по налогу, классифицируются как обязательство по налогу на прибыль;

- В бухгалтерском балансе активы и обязательства по отложенному налогу признаются развернуто с раздельной классификацией текущих и долгосрочных активов и/или обязательств. При этом в рамках одного юридического лица текущий остаток по отложенному налогу на прибыль показывается свернуто (то есть, отражается либо актив, либо обязательство, не может быть в балансе и того, и другого). То же самое относится к долгосрочному остатку по отложенному налогу;

- Расходы по отложенному налогу, отражаемые в отчете о прибылях и убытках рассчитываются как разница между остатком по отложенному налогу на конец отчетного периода и остатком на начало отчетного периода и учитываются в корреспонденции со счетом учета сальдо по отложенному налогу.