Факторный анализ при управлении прибылью с учетом налоговых выплат

Предприятие ежемесячно осуществляет следующие операции:

- закупаются и используются для производства продукции (работ, услуг) основные материалы и комплектующие на сумму 1026 € (млн. руб.);

- начисляется и выплачивается основная зарплата в размере 526 € (млн. руб.);

- готовая продукция (работы, услуги) продается на сумму 5026 € (млн. руб.).

1. Рассчитать все виды отчислений и налогов, а также прибыль после налогообложения (чистую прибыль). Определить общую налоговую нагрузку предприятия, выделить долю косвенных налогов и сборов, прямых налогов и налогов и сборов, относимых на себестоимость.

Таблица 1.19 – Исходные данные и расчёт всех отчислений

		Норматив, %	База	Сумма
Основные материалы и комплектующие (оплаченные материалы и комплектующие)	М+НДСм			1026,0
в т.ч. оплаченный НДС по основным материалам и комплектующим	НДСм		М	171,0
основные материалы и комплектующие без НДС (учетная стоимость материалов и комплектующих)	М			855,0
Основная зарплата	ОЗ			526,0
Дополнительная зарплата	ДЗ		ОЗ	52,6
Постоянные расходы (оплаченные)	НР		ОЗ	631,2
в т.ч. матзатраты (оплаченные)	МЗн+НДСн		ОЗ	263,0
в т.ч. оплаченный НДС по матзатратам в постоянных расходах	НДСн			43,8
матзатраты в постоянных расходах без НДС (учетная стоимость)	МЗн			219,2
Итого постоянные расходы без НДС (учетная стоимость)				587,4
Начисления на зарплату	НЗ	34,6	ФОП(ОЗ+ДЗ)	200,2
обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения	ССТ		ФОП(ОЗ+ДЗ)	196,7
взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	ОС	0,6	ФОП(ОЗ+ДЗ)	3,5
Налог на недвижимость	НН		ост.стоим (без учета активной части)	50,0
Отчисления в инновационный фонд (министерства, ведомства)	ИФ	0,25	СС-ИФ	5,7
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС по матзатратам)	СС			2276,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	БП	84,0	СС	1911,5
льготируемая прибыль	ЛП
прибыль к налогообложению	ПН			1911,5
налог на прибыль	НП		ПН	344,1
чистая прибыль (убыток)	ЧП			1567,4
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)	РОЦ			4188,3
Сумма налога на добавленную стоимость в выручке (доходе)	НДС		РБНДС	837,7
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС)	РСНДС			5026,0
НДС, подлежащий зачету (ранее оплаченный)				214,8
НДС, подлежащий перечислению				622,8
Итого налогов				1217,1
Итого косвенных налогов				622,8
Итого прямых налогов				594,3
Удельный вес прямых налогов в общей налоговой нагрузке				0,4882
Удельный вес косвенных налогов в общей налоговой нагрузке				0,5117

2. Из-за сокращения спроса предприятие не может продать прежний месячный объем (выполнить работы, услуги) за 5026 € (млн. руб.). Рассчитать все виды отчислений и налогов, а также выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС) исходя из предположения, что прибыль до налогообложения определяется как 20% от себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС). Определить в этом случае общую налоговую нагрузку предприятия, выделить долю косвенных налогов и сборов, прямых налогов и налогов и сборов, относимых на себестоимость.

Таблица 1.20 – Расчет отчислений

		Норматив, %	База	Сумма
Основные материалы и комплектующие (оплаченные материалы и комплектующие)	М+НДСм			1026,0
в т.ч. оплаченный НДС по основным материалам и комплектующим	НДСм		М	171,0
основные материалы и комплектующие без НДС (учетная стоимость материалов и комплектующих)	М			855,0
Основная зарплата	ОЗ			526,0
Дополнительная зарплата	ДЗ		ОЗ	52,6
Постоянные расходы (оплаченные)	НР		ОЗ	631,2
в т.ч. матзатраты (оплаченные)	МЗн+НДСн		ОЗ	263,0
в т.ч. оплаченный НДС по матзатратам в постоянных расходах	НДСн			43,8
матзатраты в постоянных расходах без НДС (учетная стоимость)	МЗн			219,2
Итого постоянные расходы без НДС (учетная стоимость)				587,4
Начисления на зарплату	НЗ	34,6	ФОП(ОЗ+ДЗ)	200,2
обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения	ССТ		ФОП(ОЗ+ДЗ)	196,7
взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	ОС	0,6	ФОП(ОЗ+ДЗ)	3,5
Налог на недвижимость	НН		ост.стоим (без учета активной части)	50,0
Отчисления в инновационный фонд (министерства, ведомства)	ИФ	0,25	СС-ИФ	5,7
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС по матзатратам)	СС			2276,8
Прибыль (убыток) до налогообложения	БП		СС	455,4
льготируемая прибыль	ЛП
прибыль к налогообложению	ПН			455,4
налог на прибыль	НП		ПН	82,0
чистая прибыль (убыток)	ЧП			373,4
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)	РОЦ			2732,2
Сумма налога на добавленную стоимость в выручке (доходе)	НДС		РБНДС	546,4
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС)	РСНДС			3278,6
НДС, подлежащий зачету (ранее оплаченный)				214,8
НДС, подлежащий перечислению				331,6
Итого налогов				663,8
Итого прямых налогов				232,2
Итого косвенных налогов				331,6
Удельный вес косвенных налогов в общей массе налоговой нагрузки				0,4995
Удельный вес прямых налогов в общей массе налоговой нагрузки				0,5005

3. Предприятие сумело найти на рынке более дешевое сырье, и расходы на материалы сократились на 100 € в месяц без изменения объемов продаж. Как это повлияет на чистую прибыль и налоговые выплаты? За основу принять задание 1.

Таблица 1.21 – Расчет расходов

		Норматив, %	База	Сумма
Основные материалы и комплектующие (оплаченные материалы и комплектующие)	М+НДСм			926,0
в т.ч. оплаченный НДС по основным материалам и комплектующим	НДСм		М	154,3
основные материалы и комплектующие без НДС (учетная стоимость материалов и комплектующих)	М			771,7
Основная зарплата	ОЗ			526,0
Дополнительная зарплата	ДЗ		ОЗ	52,6
Постоянные расходы (оплаченные)	НР		ОЗ	631,2
в т.ч. матзатраты (оплаченные)	МЗн+НДСн		ОЗ	263,0
в т.ч. оплаченный НДС по матзатратам в постоянных расходах	НДСн			43,8
матзатраты в постоянных расходах без НДС (учетная стоимость)	МЗн			219,2
Итого постоянные расходы без НДС (учетная стоимость)				587,4
Начисления на зарплату	НЗ	34,6	ФОП(ОЗ+ДЗ)	200,2
обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения	ССТ		ФОП(ОЗ+ДЗ)	196,7
взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	ОС	0,6	ФОП(ОЗ+ДЗ)	3,5
Налог на недвижимость	НН		ост.стоим (без учета активной части)	50,0
Отчисления в инновационный фонд (министерства, ведомства)	ИФ	0,25	СС-ИФ	5,5
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС по матзатратам)	СС			2193,3
Прибыль (убыток) до налогообложения	БП	91,0	СС	1995,0
льготируемая прибыль	ЛП
прибыль к налогообложению	ПН			1995,0
налог на прибыль	НП		ПН	359,1
чистая прибыль (убыток)	ЧП			1635,9
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)	РОЦ			4188,3
Сумма налога на добавленную стоимость в выручке (доходе)	НДС		РБНДС	837,7
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС)	РСНДС			5026,0
НДС, подлежащий зачету (ранее оплаченный)				198,2
НДС, подлежащий перечислению				639,5
Итого косвенных налогов				639,5
Итого прямых налогов				609,3
Итого налогов				1248,8
Удельный вес косвенных налогов в общей налоговой нагрузке				0,5120
Удельный вес прямых налогов в общей налоговой нагрузке				0,4879

4. Предприятие сумело сэкономить заработную плату в размере 100 € в месяц без изменения объемов продаж и накладных расходов. Как это повлияет на чистую прибыль и налоговые выплаты? Сравнить результаты, полученные при выполнении заданий 3 и 4.

Таблица 1.22 – Расчет расходов

		Норматив, %	База	Сумма
Основные материалы и комплектующие (оплаченные материалы и комплектующие)	М+НДСм			1026,0
в т.ч. оплаченный НДС по основным материалам и комплектующим	НДСм		М	171,0
основные материалы и комплектующие без НДС (учетная стоимость материалов и комплектующих)	М			855,0
Основная зарплата	ОЗ			426,0
Дополнительная зарплата	ДЗ		ОЗ	42,6
Постоянные расходы (оплаченные)	НР		ОЗ	511,2
в т.ч. матзатраты (оплаченные)	МЗн+НДСн		ОЗ	213,0
в т.ч. оплаченный НДС по матзатратам в постоянных расходах	НДСн			35,5
матзатраты в постоянных расходах без НДС (учетная стоимость)	МЗн			177,5
Итого постоянные расходы без НДС (учетная стоимость)				475,7
Начисления на зарплату	НЗ	34,6	ФОП(ОЗ+ДЗ)	162,1
обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения	ССТ		ФОП(ОЗ+ДЗ)	159,3
взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	ОС	0,6	ФОП(ОЗ+ДЗ)	2,8
Налог на недвижимость	НН		ост.стоим (без учета активной части)	50,0
Отчисления в инновационный фонд (министерства, ведомства)	ИФ	0,25	СС-ИФ	5,0
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС по матзатратам)	СС			2016,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	БП	107,7	СС	2171,9
льготируемая прибыль	ЛП
прибыль к налогообложению	ПН			2171,9
налог на прибыль	НП		ПН	390,9
чистая прибыль (убыток)	ЧП			1780,9
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)	РОЦ			4188,3
Сумма налога на добавленную стоимость в выручке (доходе)	НДС		РБНДС	837,7
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС)	РСНДС			5026,0
НДС, подлежащий зачету (ранее оплаченный)				206,5
НДС, подлежащий перечислению				631,2
Итого косвенных налогов				631,2
Итого прямых налогов				641,1
Итого налогов				1272,3
Удельный вес косвенных налогов в общей налоговой нагрузке				0,4961
Удельный вес прямых налогов в общей налоговой нагрузке				0,5039

5. Предприятие за счет повышения спроса сумело увеличить объемы продаж (выполненных работ, услуг) на 100 € в месяц за счет роста цен. Как это повлияет на чистую прибыль и налоговые выплаты? Сравнить результаты, полученные при выполнении заданий 3, 4 и 5.

Таблица 1.23 – Расчет расходов

		Норматив, %	База	Сумма
Основные материалы и комплектующие (оплаченные материалы и комплектующие)	М+НДСм			1026,0
в т.ч. оплаченный НДС по основным материалам и комплектующим	НДСм		М	171,0
основные материалы и комплектующие без НДС (учетная стоимость материалов и комплектующих)	М			855,0
Основная зарплата	ОЗ			426,0
Дополнительная зарплата	ДЗ		ОЗ	42,6
Постоянные расходы (оплаченные)	НР		ОЗ	511,2
в т.ч. матзатраты (оплаченные)	МЗн+НДСн		ОЗ	213,0
в т.ч. оплаченный НДС по матзатратам в постоянных расходах	НДСн			35,5
матзатраты в постоянных расходах без НДС (учетная стоимость)	МЗн			177,5
Итого постоянные расходы без НДС (учетная стоимость)				475,7
Начисления на зарплату	НЗ	34,6	ФОП(ОЗ+ДЗ)	162,1
обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения	ССТ		ФОП(ОЗ+ДЗ)	159,3
взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	ОС	0,6	ФОП(ОЗ+ДЗ)	2,8
Налог на недвижимость	НН		ост.стоим (без учета активной части)	50,0
Отчисления в инновационный фонд (министерства, ведомства)	ИФ	0,25	СС-ИФ	5,0
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (без НДС по матзатратам)	СС			2016,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	БП	111,8	СС	2255,2
льготируемая прибыль	ЛП
прибыль к налогообложению	ПН			2255,2
налог на прибыль	НП		ПН	405,9
чистая прибыль (убыток)	ЧП			1849,3
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)	РОЦ			4271,7
Сумма налога на добавленную стоимость в выручке (доходе)	НДС		РБНДС	854,3
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (с НДС)	РСНДС			5126,0
НДС, подлежащий зачету (ранее оплаченный)				206,5
НДС, подлежащий перечислению				647,8
Итого косвенных налогов				647,8
Итого прямых налогов
Итого налогов				1265,8
Удельный вес косвенных налогов в общей налоговой нагрузке				0,5117
Удельный вес прямых налогов в общей налоговой нагрузке				0,4882

По результатам полученных таблиц можно сделать вывод, что при исходном расчете косвенные и прямые налоги делятся в пропорции 51,17% и 48,82% соответственно по отношению к общей массе налогов.

Для второго случая, где прибыль – это 20% от себестоимости произведенных товаров/услуг налоги расположились в таком процентном соотношении: 49,95% - косвенные и 50,05 – прямые. Отсюда можно сделать вывод, что изменение прибыли влияет на снижение косвенных и рост прямых налогов, т. е. НДС – падает, а налог на прибыль – увеличивается.

В случае, где затраты на материалы были снижены на 100, при остальных равных условиях, по отношению к первому случаю, косвенные налоги составили 51,2%, а прямые – 48,8%.

В четвертом случае затраты на заработную плату уменьшились на 100. Косвенные налоги составили 49,61% - то есть снизились, по отношению к первому случаю, а прямы – 50,39 – выросли.

Увеличение объема продаж на 100 за счет изменения цены привело к следующим изменениям пропорции распределения налогов: косвенные – 51,17, как и в исходном варианте, прямые – 48,82 – также совпадают с первоначальным вариантом.