Правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете должен быть определен организацией при принятии нематериальных активов к учету.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или Использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Сумма амортизационных отчислений должна быть определена исходя из принятого способа начисления амортизации и срока полезного использования.

Амортизация нематериальных активов должна быть начата с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и продолжаться до полного погашения стоимости либо до выбытия актива.

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете должны отражаться либо кредитовыми оборотами на счете 05, либо кредитовыми оборотами на счете 04. В последнем случае после полного погашения стоимости нематериального актива он должен быть отражен в учете в условной оценке, принятой организацией.

Источники информации:

• карточки счетов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• расчеты бухгалтерии;

• первичные и системные документы, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Характерная ошибка: необоснованное определение срока полезного использования.

Последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов. Согласно ПБУ 14/2007 амортизация может начисляться по нематериальному активу одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Способы начисления амортизации должны быть установлены учетной политикой организации на весь срок полезного использования нематериальных активов. Менять способ начисления амортизации в течение срока полезного использования организация не вправе.

Аудитор должен убедиться в том, что данные учетные аспекты установлены учетной политикой организации и неизменны в течение срока полезного использования.

Источники информации:

• приказ по учетной политике;

• расчеты амортизации;

В» карточки счетов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аудиторские процедуры: просмотр документов, пересчет, опрос, аналитическая процедура (сравнение сумм амортизации актива, начисленной в различные периоды).

Ведение аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов. Аналитический учет должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении.

Источники информации:

• ведомости аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• карточки учета (НМА-1).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Полнота и правильность раскрытия информации о нематериальных активах в отчетности. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта, по крайней мере, следующая информация о нематериальных активах:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

• способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

• изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

• изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации, кроме того, подлежит раскрытию как минимум следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

• стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

• сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных моментов;

• стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

• оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

• наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

• наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Источники информации:

• оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• баланс (форма № 1);

• пояснения к бухгалтерскому балансу.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов.

1. ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Аудитор, проверяющий финансовые вложения, должен удостовериться в следующем: ₉ обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям;

• наличие документов, подтверждающих существование прав на финансовые вложения;

• правильность оценки первоначальной стоимости финансовых вложений;

• обоснованность и правильность отражения в учете текущей рыночной оценки финансовых вложений;

• правильность отражения в учете операций выбытия финансовых вложений;

• обоснованность и правильность создания резерва под обесценение финансовых вложений;

• ведение аналитического учета финансовых вложений;

• полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности финансовых вложений;

• наличие документов, свидетельствующих о письменном уведомлении налогового органа обо всех случаях участия в капитале российских и иностранных организаций в течение 1 месяца.