Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Операции банков с ценными бумагами представляют собой довольно сложный объект аудита. Это связано, с большим разнообразием видов ценных бумаг и операций, проводимых с ними.
Правовое регулирование рынка ценных бумаг осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг».
По экономическому содержанию операции с ценными бумагами можно разделить на активные и пассивные. Активные операции банка с ценными бумагами связаны с вложением средств в ценные бумаги других эмитентов и предполагают формирование инвестиционного и торгового портфелей. Пассивные операции банков с ценными бумагами связаны с выпуском собственных долговых обязательств.
Можно выделить следующие направления аудита данного раздела:
операции с государственными ценными бумагами;
операции с корпоративными ценными бумагами;
операции с собственными долговыми обязательствами (векселями, депозитными и сберегательными сертификатами, облигациями);
операции с учтенными векселями.
Аудиту подлежит также профессиональная деятельность банков на рынке ценных бумаг, включающая в себя депозитарную, брокерскую и дилерскую деятельность.
Рассмотрим программу аудита активных операций с ценными бумагами на примере аудита учтенных банком векселей.
Аудит учтенных банком векселей. Основным документом, регулирующим процесс обращения векселей, их выдачи и погашения является Федеральный закон «О переводном и простом векселе». Наибольшее распространение в России получили простые векселя банков и организаций. Векселя могут быть номинированы как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае вексель будет являться валютной ценностью, его обращение будет, в том числе, регулироваться Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».
При проверке следует учитывать, что вексель на основании ГК РФ является ценной бумагой, но в тоже время учтенные векселя приравниваются по экономическому содержанию к ссудной задолженности.
Аудиторами в ходе проверки операций с учтенными векселями рассматриваются:
учетная политика банка на проверяемый отчетный год;
внутрибанковские положения и инструкции;
оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета (формаотчет о прибылях и убытках (форма 102);
выписки из лицевых счетов, попавших в выборку;
договоры купли-продажи и мены векселей;
акты приема-передачи векселей;
платежные поручения и другие первичные документы.
В ходе проверки аудиторы обращают внимание на следующие аспекты:
правомерность осуществляемых банком операций с векселями сторонних эмитентов;
правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению, продаже, погашению, новации и мене векселей;
правильность формирования резервов на возможные потери по векселям и своевременность отражения этих операций в бухгалтерском учете;
полнота, правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям с учтенными векселями;
полнота, правильность и своевременность депозитарного учета векселей сторонних эмитентов.
Программа аудита пассивных операций банков с ценными бумагами будет рассмотрена на примере аудита операций с облигациями и сертификатами (депозитными и сберегательными).
Аудит операций с облигациями, депозитными и сберегательными сертификатами. Операции банков по выпуску облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов связаны с привлечением средств путем выпуска в обращение собственных долговых обязательств, которые через определенный срок должны быть погашены.
В соответствии со ст. 143 Налогового Кодекса Российской Федерации и банковские сертификаты (депозитные и сберегательные), и облигации относятся к ценным бумагам, т.е. удостоверяют определенные имущественные права. В основе отношений между эмитентами и держателями этих ценных бумаг лежит договор займа.
Несмотря на определенное сходство, эти финансовые инструменты имеют и существенные различия. Главное из них состоит в том, что облигации являются эмиссионными ценными бумагами, на них распространяется действие Федерального закона «О рынке ценных бумаг», банковские сертификаты (депозитные и сберегательные) к эмиссионным ценным бумагам не относятся.
При аудиторской проверке важно обратить внимание на следующие особенности выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов:
правила по выпуску и оформлению устанавливаются нормативными документами Банка России;
удостоверяется внесенная в кредитную организацию сумма вклада;
регистрация проспекта эмиссии не требуется;
эмитентом может являться только кредитная организация;
держателем сберегательного сертификата может быть только физическое лицо, а депозитного — только юридическое;
сертификаты выпускаются только в документарной форме и только в валюте Российской Федерации;
продажа не может осуществляться по цене ниже номинала, который равен сумме вклада;
бланк сертификата должен содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Банком России;
При аудиторской проверке операций с облигациями кредитной организации следует учесть следующие особенности их выпуска и обращения:
право на выпуск облигаций предусмотрено Федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах»;
ограничения на выпуск облигаций сформулированы в Гражданском кодексе Российской Федерации и в вышеназванных законах;
выпуск и обращение осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»;
удостоверяется право держателя облигации на получение от лица, выпустившего облигацию, номинальной стоимости облигации с процентами или иного имущественного эквивалента;
требуется государственная регистрация проспекта эмиссии;
выпускаются в документарной и бездокументарной форме;
продажа может осуществляться по цене ниже номинала;
выпуск облигаций с номиналом в иностранной - валюте действующим законодательством не запрещен.
При проверке операций с облигациями, депозитными и сберегательными сертификатами банков на этапе планирования аудиторы в первую очередь обращают внимание на выполнение большого количества формализованных требований, закрепленных нормативными документами Банка России. Отсутствие замечаний на этом этапе проверки говорит о надежности системы внутреннего контроля в банке, что позволяет снизить объем аудиторских процедур.
Аналитические процедуры на этапе предварительного планирования аудиторской проверки обычно включают:
оценку сумм остатков и оборотов по счетам учета пассивных операций с ценными бумагами на проверяемую отчетную дату и их доли в валюте баланса (по отдельности для каждого вида обязательств);
оценку диверсификации выпущенных долговых обязательств по срокам погашения;
сравнение фактических значений нормативов экономической деятельности кредитных организаций с максимально допустимыми значениями;
анализ информации, содержащейся в проспекте эмиссии ценных бумаг;
оценку величины расходов (процентных и непроцентных) по каждому виду обязательств и ее долю в общей сумме расходов в проверяемом периоде.
При проверке операций с долговыми обязательствами банков используются следующие документы:
лицензия на осуществление банковских операций;
устав и учредительные документы кредитной организации;
условия выпуска и обращения сертификатов (депозитных и сберегательных) кредитной организации, утвержденные Банком России;
зарегистрированные в установленном порядке проспекты эмиссии облигаций;
внутрибанковские положения и инструкции, регламентирующие порядок работы кредитной организации с сертификатами и собственными облигациями;
журналы учета выпущенных кредитной организацией сертификатов;
реестр выпущенных облигаций;
платежные документы по перечислению владельцам сертификатов и облигаций сумм обязательств и процентов по ним;
акты приема-передачи и другие документы, подтверждающие операции с сертификатами;
бухгалтерские балансы на отчетные даты проверяемого периода;
выписки из лицевых счетов, на которых отражаются операции с ценными бумагами (выборочно).
7.5.5. Аудит расчетных операций
Важнейшей задачей банков является своевременное обеспечение безналичных расчетов. Собственные и клиентские безналичные расчеты осуществляются главным образом через корреспондентский счет банка, открываемый в подразделении расчетной сети Банка России. Для ускорения расчетов коммерческие банки могут устанавливать между собой прямые корреспондентские отношения, открывая счета HOCTPQ («наш счет у них») и ЛОРО («их счет у нас»). Основными задачами, решаемыми при аудите организации безналичных расчетов, являются проверки:
соблюдения порядка открытия и ведения клиентских счетов;
правильности и своевременности осуществления расчетных операций клиентов банка;
ведения межбанковских расчетов.
При проверке соблюдения порядка открытия счетов выборочно изучаются юридические дела клиентов банка. Банк может заключить договор банковского счета с клиентом при условии, что юридическое дело является полным, т.е. содержит все необходимые документы. В состав юридического дела должны входить документы: нотариально заверенные копии уставных документов организации; заявление на открытие счета; карточки с образцами подписей руководящих лиц и оттиска печати; копия свидетельства о государственной регистрации; справки о постановке на учет в налоговой инспекции, Пенсионном фонде, фондах социального и обязательного медицинского страхования, фонде занятости и органах статистики.
При изучении правомерности открытия счетов необходимо обратить внимание на: наличие и полноту формирования юридических дел клиентов; своевременность уведомления банком налоговых органов об открытии счета юридическому лицу; правильность и своевременность регистрации счета в книге регистрации счетов.
При проверке соблюдения порядка ведения счетов клиентов и осуществления расчетов необходимо учитывать, что платежи со счетов должны производиться только по распоряжению их владельцев, за исключением случаев, установленных законодательством и договором банковского счета. Банк не имеет права контролировать и определять направления использования денежных средств на счетах клиента и устанавливать какие-либо ограничения на их использование.
При аудите безналичных расчетов рассматриваются следующие аспекты:
правильность оформления платежных поручений, заполнение всех обязательных реквизитов;
своевременность проведения операций по счетам клиентов, соблюдение очередности отправки платежей;
соблюдение установленной ГК РФ очередности списания средств при недостатке средств на расчетном счете клиента;
наличие письменного подтверждения остатков средств на лицевых счетах клиентов по состоянию на 1 января отчетного года.
При проверке порядка закрытия клиентских счетов необходимо иметь в виду, что договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.
Дата публикования: 2015-02-28; Прочитано: 2329 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!