Пример. Организация направила своего работника в командировку

Организация направила своего работника в командировку. Срок командировки составляет 5 дней. Приказом руководителя размер суточных установлен в 300 руб.

После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию организации авансовый отчет с оправдательными документами всего на сумму 5600 руб., в том числе:

1) проездные билеты - 2800 руб. (НДС не выделен);

2) счет за проживание в гостинице - 1300 руб. (в том числе НДС - 234 руб.);

3) суточные за 5 дней - 1500 руб. (5 дн. х 300).

В бухгалтерском учете организации списание командировочных расходов будет отражено следующим образом:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 5600 руб. - включены в расходы затраты по командировке работника.

В налоговом учете организации расходы по командировке учтены только в сумме 4600 руб., т.е. суточные рассчитаны бухгалтером по норме 5 дней х 100 руб. (по нормам, установленным законодательством).

Следовательно, сверхнормативные суточные не учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и не подлежат обложению единым социальным налогом.

3. К третьей группе относятся прочие выплаты.

Кроме государственных пособий и компенсаций ст. 238 Налогового кодекса РФ предусмотрены и другие выплаты, которые не облагаются единым социальным налогом. К таким выплатам относятся:

1) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организацией:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

А также не подлежат обложению ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемые за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

На практике организации часто оказывают материальную помощь своим работникам по их заявлениям на иные цели, например к очередному отпуску, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением и т.д.

В данном случае необходимо помнить, что в бухгалтерском учете такая материальная помощь будет отнесена к внереализационным расходам:

Дебет счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы",

Кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - оказана материальная помощь работнику по заявлению.

В налоговом учете в соответствии с п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ суммы материальной помощи работникам относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.