Пример. Организация за 1-е полугодие 2006 г

Организация за 1-е полугодие 2006 г. начислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 45 000 руб. Фактически уплачено организацией до 15-го числа 20 000 руб.

При исчислении единого социального налога за 1-е полугодие 2006 г. организация уменьшила налог на сумму начисленных страховых взносов - 45 000 руб., что является нарушением порядка исчисления налога, установленного ст. 243 Налогового кодекса РФ.

Организация имеет право уменьшить сумму ЕСН только на сумму уплаченных взносов в пенсионный фонд - 20 000 руб.,

Разница между начисленными и уплаченными взносами на обязательное пенсионное страхование составила 25 000 руб., которая является недоимкой по ЕСН.

В соответствии с п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ организации налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Поэтому в ходе аудиторской проверки необходимо проверить, ведется ли организацией учет сумм начисленных выплат и вознаграждений.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 Налогового кодекса РФ).

По окончании налогового периода организации представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете для учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для удобства организации учета расчетов целесообразно к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию" открыть следующие субсчета:

69-1 "Расчеты с федеральным бюджетом";

69-2 "Расчеты по взносам на социальное страхование";

69-3 "Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование".

Начисление единого социального налога производится по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета затрат и т.д. следующими записями:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.

Кредит счетов 69-1 "Расчеты с федеральным бюджетом"; 69-2 "Расчеты по вносам на социальное страхование"; 69-3 Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование" - начислены взносы по ЕСН в разрезе соответствующих фондов.

Перечисление ЕСН в бюджет отражается проводками:

Дебет счета 69-1 "Расчеты с федеральным бюджетом",

Кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислены вносы в федеральный бюджет;

Дебет счета 69-2 "Расчеты по вносам на социальное страхование",

Кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислены вносы в Фонд социального страхования;

Дебет счета 69-3 "Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование",

Кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислены вносы Фонд обязательного медицинского страхования.