Глава 1. Генезис налогообложения в России

Федеральное агентство по образованию РФ

Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского

Л.Н. Иванова, Н.В. Миллер

ИСТОРИЯ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Учебное пособие

Омск 2008

УДК 336.2.027 (075)

ББК

Рецензенты: А.И. Ковалев, доктор экономических наук, профессор

Р.Г. Смелик, доктор экономических наук, профессор

Иванова Л.Н., Миллер Н.В.

История и теоретические основы налогообложения: Учебное пособие. - Омск: Изд-во ОмГТУ, 2008. - 214 с.

ISBN

Учебное пособие содержит базовый материал по истории и теории налогообложения. Дан анализ исторических аспектов и теоретических положений налогообложения. Материал охватывает различные эпохи – с Древней Руси до настоящего времени. Мероприятия в налоговой сфере рассматриваются во взаимосвязи с изменениями в государственном устройстве. Рассмотрены экономическая сущность налогов, принципы налогообложения, функции и виды налогов, элементы налогообложения. Исследованы современные теории налоговых отношений и налоговая политика в системе государственного регулирования экономики.

Предназначено для студентов, аспирантов и преподавателей экономических факультетов, а также интересующихся историей возникновения и развития налогообложения.

© Изд-во ОмГТУ, 2008 г.

© Иванова Л.Н., 2008 г

ISBN © Миллер Н.В., 2008 г.

Содержание

Глава 1. Генезис налогообложения в России. 5

1.1. Исторические аспекты развития налогообложения в Древней Руси. 5

1.2. Налоги в централизованном Московском государстве (XVI—XVII вв.) 8

1.3. Петровские преобразования податной системы.. 12

1.4. Налоги послепетровской эпохи. 15

1.5.Развитие налогообложения в конце XIX - начале XX веков. 20

1.6. Налоги Советской России и СССР.. 21

1.7.Налоговая система Российской Федерации 1992-2000 гг. 42

1.8.Современное развитие налоговой системы.. 45

Контрольные вопросы.. 49

Глава 2. Основные теории налогообложения. 50

2.1. Эволюция финансовой мысли по содержанию налогов. 50

2.2. Основные налоговые теории. 59

2.3.Концепции налогообложения русских ученых-экономистов. 77

Контрольные вопросы.. 92

Глава 3. Налоги в экономической системе общества. 93

3.1.Сущность, понятие и определение налога. 93

3.2.Функции налогов. 100

3.3.Роль налогов в формировании финансов. 104

3.4.Элементы налога и налоговая терминология. 107

3.5.Структура налога. 115

3.6.Субъект налогообложения. 117

3.7.Предмет и объект налогообложения. 122

3.8.Принципы и методы налогообложения. 125

3.9.Классификация налогов. 128

Контрольные вопросы.. 132

Глава 4. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики. 133

4.1.Понятие налоговой политики и методы ее осуществления. 133

4.2.Особенности построения налоговой системы в России. 138

4.3.Сущность и формы налогового контроля. 141

4.4.Налоговый механизм.. 156

Контрольные вопросы.. 158

Список литературы.. 159

СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ.. 163

Глава 1. Генезис налогообложения в России

Налогообложение является одной из важнейших проблем современности, затрагивает все социально-экономические сферы общества. Ни одно государство не может обойтись без налоговых доходов. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Уже в XVIII в. во многих государствах вопросы налогообложения стали решаться на заседаниях парламентов стран. Теория и практика формирования налоговой политики в отдельных странах основывалась на теоретическом наследии и накопленном опыте налогообложения в других странах.

Исторические рубежи налогообложения в России совпадают по времени с дворцовыми переворотами, сменой правителей или изменением политического курса общественного развития. Таким образом, характерными чертами для разных государств являются: использование налогов в качестве механизма экономического устройства общества и применение налогов как орудия политической борьбы.

Создание и организация налоговой системы России самым непосредственным образом связаны с возникновением и развитием Российского государства. Изменения в его истории оказывали влияние на формирование налоговой системы и методы налогообложения.

1.1. Исторические аспекты развития налогообложения в Древней Руси

В первой половине IX в. в районах Среднего Поднепровья и реки Волхов образовались союзы восточно-славянских племен во главе со своими вождями. Глава южнославянского племенного союза по примеру хазар носил титул кагана.

Вражда племенных вождей наносила ущерб рядовым членам общин. В 862 г. для решения межплеменных споров северо-западными славянами в качестве арбитра был приглашен варяжский князь Рюрик. В 882 г. князь Олег объединил два центра восточных славян — Новгород и Киев. Таким образом, было создано древнерусское государство — Киевская Русь.

Для содержания князя, его двора и дружины были необходимы средства. Они поступали ему в виде натуральной дани со свободных общинников и жителей городов. Для сбора такой дани князь вместе с дружиной в определенное время (с ноября по апрелъ) объезжал свои земли, т.е. совершал так называемое полюдье. Таковы были начала организации в нашей стране налогообложения и первые, вначале нерегулярные, а затем все более систематические прямые налоги.

Сначала действия по сбору дани и ее размер не были зафиксированы, что способствовало произволу князя и его дружины и нередко приводило к конфликтам между князем и населением, Так, в 945 г. сын Рюрика — князь Игорь — совершил полюдье по землям одного из славянских племен— древлян: собрав с них дань, он уехал, а затем вернулся и потребовал дополнительную. Возмущенные древляне решили: «Повадится волк к овцам, перетаскает все стадо, если не убьют его. Так теперь и с нами если не убьем Игоря, то он нас всех погубит» [11, с. 30]. Собравшись, они разгромили княжескую дружину, а самого князя разорвали, привязав к наклоненным верхушкам деревьев. Это первые зафиксированные в российской истории летописные сведения о налогообложении в нашем государстве и о факте борьбы населения против чрезмерного изъятия налогов.

В летописи имеются сведения и о первой налоговой реформе на Руси. Ее вынуждена была осуществить жена Игоря — княгиня Ольга. Вместо полюдья она установила урок (заранее фиксируемый размер дани). Были установлены погосты (определенное место, куда свозилась дань). Для сбора дани назначались специальные люди — подъездные. Был введен подымный налог, его размер находился в зависимости от количества печей в доме. Историк С.М. Соловьев писал: «Некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала» (под шлягом, видимо, понимались иноземные металлические монеты, обращавшиеся тогда на Руси, а «рал» - это плуг или соха) [42, с. 11]. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. В конце X в. были введены: мыт — дорожная пошлина, плата за провоз грузов по дорогам княжества; тамга — плата за продажу товаров; весчее — плата за взвешивание товаров; восмничее — плата за продажу сыпучих товаров; гостиная — плата за право иметь склады; торговая пошлина — плата за право устраивать рынки. После принятия на Руси христианства князь Владимир установил налог в пользу церкви — церковную десятину (одну десятую часть с доходов). Тем самым в X в. на Руси была создана система налогообложения и аппарат для сбора налогов.

Позже значительная доля налогов взималась мехами — шкурки куницы и белки стали денежными единицами. Натуральные продукты, собранные в виде налогов (меха, воск, зерно, мед, сушеная рыба и др.) становились предметом экспорта. Экспортная часть собранных налогов доставлялась к черноморским, балтийским и каспийским портам и вывозилась за рубеж. На деньги, вырученные от продажи за рубежом продуктов, для ввоза в Киевскую Русь закупались оружие, ткани, вина, предметы роскоши.

Централизованная система налогообложения просуществовала недолго. В XI в. начинается дробление Киевской Руси на удельные княжества. В 1097 г. на съезде в г. Любече сыновья Ярослава Мудрого приняли решение о самостоятельном княжении уделов. В середине XII в. на Руси было 15 самостоятельных княжеств, в XIII в. их число выросло до 50, а в XIV в. — почти до 250. В каждом из них действовали свои законы, своя налоговая система.

Феодальная раздробленность, отсутствие экономических основ для содержания дееспособных воинских сил привели к ослаблению страны и захвату ее татаро-монголами. Захватив страну, татаро-монголы обложили ее данью. Для ее сбора они стали периодически проводить перепись населения. В пользу Золотой Орды собирались 14 видов налогов. Главными из них был татарский (ордынский) выход, который взимался с каждого лица мужского пола и головы скота. Только царева дань составляла 1,3 тыс. кг серебра в год.

Сбор налогов на Руси осуществляли бесермены (бусурманы). Ими были главным образом мусульманские купцы из Самарканда и Бухары. Часто они облагали население дополнительными поборами, продавали неплательщиков налогов на невольничьих рынках. Все это вызывало антитатарские волнения и вынудило татар уже в XIII в. передать сбор ордынских налогов русским князьям.

Ивану Калите в XIV в. удалось добиться у ордынского хана права сбора дани, и это позволило часть средств направлять на становление основ централизованного государства. Личный произвол сборщиков податей стал ограничиваться уставными грамотами, составленными на основе русского и византийского права. Каждый кормленщик (сборщик подати) стал получать указания, как собирать «корм» и всякие пошлины. За верную службу Иван Калита платил землями, отдавая их на время служения. Таким образом, были положены основы поместного землевладения, которые породили первые формы применения прямого поземельного налога.

Теперь каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и затем передавал великому князю для отправления в Орду. В этот период сумма «выхода» зависела от соглашений ордынских князей с ханами. Помимо «выхода» были другие ордынские повинности: ям – обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам, «почестье» - обязанность пускать на постой ханских чиновников и содержать их. В результате взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, и главным источником внутренних доходов стали пошлины.

Только при Иване III уплата «выхода» была прекращена.

1.2. Налоги в централизованном Московском государстве (XVI—XVII вв.)

Начавшийся во второй половине XV в, процесс объединения удельных княжеств вокруг Москвы в конце XV в. завершился созданием централизованного Московского государства и освобождением страны в 1480 г. от татаро-монгольского ига. Это создало предпосылки для ускорения темпов хозяйственного развития. В сельском хозяйстве был достигнут домонгольский уровень производства. Быстро росли новые города. Развивались ремесла. Все это способствовало расширению торговли не только внутри страны, но и с зарубежными странами.

«Централизация Русского государства, начавшаяся при Иване Калите, закончилась при Иване Грозном (1530-1584 гг.). Особенно же активный процесс объединения русских земель приходится на период царствования Ивана III (1462-1505 гг.). Именно при нем начинает складываться централизованный аппарат власти, получает развитие поместное землевладение, сильно возрастает политическое значение дворянства. В этот же период наблюдается подъем земледелия, развиваются товарно-денежные отношения. Натуральный оброк частично заменен денежным…» [7, с. 199].

Необходимость обустройства земель Московского государства, защиты их от постоянной угрозы нападения с юга и запада требовали увеличения средств, направляемых в виде налогов в государственную казну.

Политика Ивана III была направлена на усиление централизованной власти. Ставилась цель объединения поместных дворян вокруг государя. Верховным собственником земли поместного дворянства считался государь, дворянам же земля отдавалась только на период их службы и по наследству не передавалась. Активно велась финансовая политика.

С освобождением Руси от татаро-монгольского ига прекратилась уплата ордынского выхода и начала складываться налоговая система Московского государства. Взимаются старые пошлины — мыт, тамга, весчее, восмничее. Вводится пятно — пошлина с купли-продажи лошадей. В конце XV в. прямым налогом стала подать. Условной единицей податного обложения стала соха, которая измерялась в четях (около 0,5 десятины).

Размер сохи зависел от качества земли и социального положения плательщика. Сельская соха была определена для служилых людей в 800 четей «доброй» земли, 1000 четей «средней» земли и 1200 четей «худоти». Для церквей и монастырей — 600, 700, 800 четей, для земель, обрабатываемых крестъянами, — 500, 600, 700 четей.

В единицу сохи для городской земли включалось 40 дворов «лучших торговых людей», 80 средних и 160 дворов «молодших посадских людей» и 320 «слободских людей» [14, с. 166-167]. Размер подати достигал — 20 руб. в год.

При Иване Грозном (1530-1584) также велась политика усиления власти государя. Укрепилась поместная система государственного устройства. Экономическая политика Ивана IV была направлена на завершение феодализации деревни. Он поддерживал купечество, считая его способным к накоплению государственного богатства. На обеспечение государственной казны была направлена финансовая политика. Отменена система кормлений (поборы в пользу наместников). Вместо кормлений был установлен определенный сбор, который должен был передаваться местными властями в государственную казну. Вместо многочисленных единиц податного обложения была введена единая большая «московская соха» - земельная площадь, подлежащая податному обложению. Размер ее устанавливался с учетом качества земли и сословной принадлежности ее владельца (бояре, дворяне, церковь). Монастырские земли облагались большим налогом, чем поместные.

Проведя в 1556 г. реформу местного самоуправления, Иван Грозный разграничил фискальные права верховной власти и мест. Княжеские люди получили право определять количество тягловых хозяйств, устанавливать разряды плательщиков, а на местах подати распределялись соответственно имущественному положению. Эта система получила название местничества.

С середины XVI в. в Московском государстве взимался налог полоняничные деньги. Он имел целевое назначение — для выкупа пленных и помощи им в обустройстве хозяйства после возвращения из плена. В 1679 г. этот налог был заменен на стрелецкие деньги — налог, предназначенный для содержания стрелецких полков.

В 1679 г. вместо посошного обложения вводится подворный налог. Сумма налога определялась властями, а крестьянская община и посад раскладывали сумму налога между отдельными дворами.

В XVII в. нередко взимались чрезвычайные налоги, которые назывались деньга пятая, деньга десятая, деньга пятнадцатая. Эти налоги взимались на военные нужды в размере 20%, 10% и 7% с доходов торговых людей.

Вошедшие в состав России народы Поволжья (с XV в.), а затем и Сибири (с XVII в.) платили подать в казну — ясак. До XVII в. этот налог уплачивался мехами, а затем деньгами. Налог взимался с мужского населения 18 – 50 лет (позже 16 – 60 лет). Налог взимался до 1917 г.

Косвенные налоги собирались с ряда товаров, главным образом вина, соли. Нередко в поисках дополнительных доходов власти существенно повышали косвенные налоги. Так, в 1646 г. налог на соль вырос с 5 до 20 коп. за пуд. Для населения стало невозможным заготавливать на зиму в достаточном количестве важнейший продукт питания — рыбу, что привело к Соляному бунту, следствием которого стало снижение этого налога. За сотни лет существования винной монополии в России накопился большой опыт. В рамках винной монополии изготовление и продажа винно-водочных изделий находились в ведении государства, а доходы от этой деятельности поступали в казну. Уже в X в. была введена медовая дань. При Иване III (XV в.) государство взяло на себя право варить мед, пиво. Важным источником бюджетных доходов со второй половины XVI в. стали винные откупа, т.е. доходы от продажи алкогольных напитков. С откупщиком заключался на торгах контракт на продажу в питейном заведении (кабаке) алкогольных напитков. При этом определялись цена напитков и время их продажи. Доход от продажи поступал в казну. Откупщик же получал доход от продажи алкогольных напитков пониженной крепости (пива, меда) и продажи еды. В XVII в. в России действовали следующие монополии: соляная (производство соли), винная. (производство алкогольных напитков), монетная (изготовление денег), почтовая (связь), звериная (право на добычу пушнины), поташная (производство растительной щелочи). Эта монополии были крупнейшим источником доходов государственной казны. В 1680 г. общая сумма доходов, поступивших в казну, составила 243 123 руб., в их числе косвенные налоги достигали 55 %.

Специальным органом по управлению государственными финансами был Казенный приказ, созданный в конце XV в., во главе его стоял казначей. Однако сбором государственных доходов занимались и другие учреждения: Приказ большого дворца облагал налогом царские земли; Печатный приказ взимал пошлины за скрепление актов государственной печатью; приказы, ведавшие территориями (Казанский, Сибирский и другие), собирали налоги на соответствующих территориях. Естественно, это отрицательно отразилось на качестве управления государственными финансами.

1.3. Петровские преобразования податной системы

Центральная задача экономической политики при Петре I, как и прежде, было пополнение казны. Фискальная деятельность при этом получила максимальное развитие. Однако экономическую роль государства Петр рассматривал гораздо шире, чем его предшественники. Влияние государства он старался использовать на развитие техники, повышение производительности труда. При этом подчеркивалась забота об общем благе, «народной пользе». Вместе с тем, развитие промышленного производства требовало не только государственных капиталовложений на создание казенных предприятий, но и первоначальных частных капиталов, главным образом купечества. Еще в начале своих реформ Петр привлекал к созданию крупной промышленности частных предпринимателей: Строганова, Демидова и др. Развитие частного предпринимательства должно было содействовать конкуренции, что считалось очень важным для Петра. С целью содействия отечественной промышленности таможенные правила ограничивали ввоз промышленных изделий, которые могли производиться в России. Пошлина устанавливалась тем выше, чем больше было развито отечественное производство данного товара. Этот же принцип использовался при установлении и вывозных пошлин. На многие виды сырья, необходимые отечественной промышленности, были вдруг резко увеличены вывозные пошлины.

В эпоху Петра I для покрытия затрат на ведение войн, создание регулярной армии и военно-морского флота были введены новые налоги. Дальнейшее развитие получило сдача на откуп оброчных сборов, казенных монополий на вино и др.

В налогооблагаемой базе России в XVIII в. произошли существенные изменения. В результате введения Петром подушной подати и повышения ее размера удельный вес прямых налогов в 1724 г. увеличился до 55%. Проводя реформы налоговой системы, царь пытался увеличить доходы государства «без тягости народа». Для этого, по его мнению, необходимы были справедливость и равенство в податях с учетом доходов. В его Регламенте подчеркивалась взаимная зависимость налоговой системы и всего народного хозяйства, необходимость соизмерения величины налогов с имущественным состоянием плательщика. Теоретически эту идею проповедовал И.Т. Посошков. Получила она развитие и в западной экономической литературе. На деле же налоги в России распределялись неравномерно и несправедливо. Петр не только сохранил, но и сделал еще более существенным разделение населения на податные сословия и свободные от податей.

Были введены новые налоги, в их числе — налоги с извозчиков, постоялых дворов, найма домов, плавных судов и даже сбор за бороды. С дворян за бороду взималось 660 руб., с купцов — 100 руб., с торговцев — 60 руб., с крестьян — 30 руб. В деревне крестьяне за бороду не платили, но при въезде в город платили 1 коп. Налога стали взимать с домашних бань (с купцов — по 3 руб., с крестьян — по 15 коп.). Пошлины взимались даже с дубовых гробов.

В число прямых налогов в 1719 г. вводится горная подать, взимавшаяся с горнопромышленников в размере 10 % от объема валовой добычи ископаемых. Этот налог существовал вплоть до XX в.

В целях более равномерного распределения налогового бремени на подавляющую часть сельского населения вместо подворного налога в 1724 г. вводится подушная подать, отмененная лишь в конце XIX в. Этот налог взимался в размере 74 коп. с крестьянской души мужского пола. С городского населения собирали по 1 рубль 20 коп, с души. Размер подушной подати постоянно увеличивался: в 1861 г. он достиг уже 3 руб. 30 коп. в год. Сбор налога обеспечивала сама крестьянская община, она отвечала за каждого ее члена. Неуплата налога вела к изъятию имущества.

Зажиточные члены общины вносили налог на неплательщиков, которые отрабатывали им долги. Это вело к еще большему расслоению общины. Введение подушной подати существенно расширило налогооблагаемую базу, так как в число плательщиков налога были включены новые группы населения, в том числе черносошные крестьяне (жившие на государственной земле), однодворцы (обедневшие помещики), гулящие люди (лица без определенных занятий). Подушная подать дала казне 5 млн. руб. в год.

В конце XVIII в. был введен промысловый налог, взимавшийся как гильдейский сбор. Капитал купцов определялся по трем гильдиям. Ставка налога была установлена в 1 % от величины капитала.

Прямые налоги обеспечивали примерно половину бюджетных доходов. Вторую половину составляли косвенные налоги. Главными в их числе были питейные доходы. Их доля в бюджетных доходах достигала 25 %.

Организацией налогообложения в России в XVIII в. ведали созданные Петром I коллегии. Из двенадцати созданных им коллегий четыре — ведали финансами: Камер-коллегия, Штатс-коллегия, Ревизион-коллегия, Коммерц-коллегия.

Принятые Петром I меры по развитию промышленного производства способствовали изменению структуры валового продукта. В нем резко возрос удельный вес промышленной продукции. Это отразилось и на российском экспорте. Если раньше в нем преобладала сельскохозяйственная продукция, то уже в 1725 г. доля промышленной продукции в экспорте России составляла 48 %. Для создания таких возможностей российским предпринимателям предоставлялись значительные налоговые льготы.

Одновременно с этим Россия вела активную внешнюю политику, сопровождавшуюся постоянными военными действиями, требовавшими выделения огромных средств из казны. Таким образом, создавалась ситуация, когда неудержимо росли бюджетные расходы и снижалась налогооблагаемая база. Все это вызывало необходимость серьезных изменений в налоговой сфере.

1.4. Налоги послепетровской эпохи

В 1775 г. были образованы казенные палаты, в обязанности которых входило управление откупами, учет поступления доходов, наблюдение за расходованием в губерниях государственных средств, ревизия финансовой отчетности. В подчинении казенных палат были губернские и уездные казначейства, которые практически вели кассовое исполнение бюджета на местах. В 1780 г. была создана экспедиция государственных доходов, которая в следующем году разделилась на четыре экспедиции: одна — ведала государственными доходами, вторая — государственными расходами, третья — ревизией, четвертая — взысканием налоговых недоимок.

Войны, содержание царского двора и государственного аппарата требовали значительных финансовых ресурсов. В конце XVIII в. на содержание государственного аппарата направлялось 48% всех государственных расходов, на армию и флот — 40%, на Царский двор — 10%, на просвещение — около 1,5%.

Потребность в финансовых ресурсах не покрывалась за счет внутренних источников. В 1769 г. был сделан первый внешний заем. К началу XIX в. внешний долг страны составил 41 млн. руб. ассигнациями.

Состояние государственных финансов России в XIX в. еще более ухудшилось. В результате войн и непомерных затрат царского двора расходы превышали поступление средств по налогам и пошлинам. Все более значительным источником казны становится эмиссия бумажных денег. Растет бюджетный дефицит. Если с 1801 по 1810 г. он составил 442 млн. руб., после Крымской войны он достиг 798 млн. руб., а государственный долг составил 1246 млн. руб. Отмена крепостного права и проведение ряда реформ отразилось и на финансах. В начале 60-х годов были внесены изменения в налоговую систему государства.

Управлением налогами вместо коллегий с 1802 г. стало заниматься Министерство финансов. Местными учреждениями министерства в губерниях стали казенные палаты, а в уездах — казначейства. Казенные палаты вели учет налогоплательщиков, раскладку земских повинностей, наблюдали за поступлением налогов. Казначейства вели прием, хранение и выдачу бюджетных средств. В 1818 г. казенным палатам поручили заведывание казенными магазинами по торговле вином и контроль за изготовлением спирта на частных предприятиях.

Прямые налоги. В 1863 г. подушная подать с мещан была заменена подомовым налогом, который взимался в форме оценочного сбора (налога) с недвижимого имущества. Этот налог взимался в размере до 10 % с суммы чистого дохода с недвижимого имущества. Чистая доходность определялась при оценке имущества следующим образом: сначала оценщик устанавливал на основе договоров о найме валовой доход владения, из которого затем вычитались эксплуатационные расходы. Полученная разница определяла чистый доход.

Оценка промышленных заведений оценивалась по доходности, определяемой на основе стоимости зданий, земельных участков и оборудования. Чтобы определить цену зданий и сооружений, необходимо было учесть вид здания, его назначение, стоимость материала, из которого изготовлены стены, вид отопления и т.д. Оценка оборудования производилась по прейскурантам с учетом изношенности, оценка земли — на основе цен, существующих в конкретном городе. Например, исходя из всех этих показателей, в среднем по Москве чистая доходность фабрик и заводов была определена равной 5 % от их стоимости.

В действовавший с конца XVIII в. промысловый налог в 1863— 1865 гг. вносятся изменения. Вместо ставки с купеческого капитала в 1 % вводится патентная система обложения. Промышленники и торговцы были обязаны выкупать свидетельства (патенты) на право заниматься соответствующей деятельностью. В 1898 г. в порядок взимания этого налога снова вносятся изменения: промышленные предприятия делились на 8 разрядов, отнесение их к определенному разряду зависело от числа рабочих; торговые предприятия делились на 5 разрядов в зависимости от размера капитала, оборота, арендной платы и др. Налог состоял из двух частей (основной налог и дополнительный налог). Основной налог взимался по твердым ставкам в рублях в зависимости от разряда предприятия. Дополнительный налог платили в виде налога на прибыль по процентным прогрессивным ставкам и в виде налога на основной капитал по 15 коп. с каждых 100 руб.

По Городовому положению органы самоуправления имели право на сборы в пользу города: сборы с торговли и промыслы, сборы с площадей и экипажей, сборы за право пользования городскими площадями и проездами, пошлины местного значения и др. Существенным по размеру налогом был сбор с заведений трактирного промысла. Особенностью этого налога было то, что он являлся раскладчиком. Это означало, что все налогоплательщики были подразделены по видам заведений на группы. На каждую группу городская Дума ежегодно устанавливала определенную сумму налога. Эту сумму владельцы сами разверстывали между собой.

Важное место среди налогов по размерам поступлений занимает сбор с извозного промысла. Согласно ст. 127 и 134 Городового положения этот налог взимался в размере 10 руб. с лошади легкового и грузового извоза.

К следующей категории городских налогов следует отнести пошлины. Это были нотариальные сборы: сбор за прописку с лиц, приезжающих в город; сбор, взимаемый в судебно-мировых учреждениях за ведение гражданских дел; сбор за утверждение планов и чертежей на постройки; сбор за взвешивание на весах общественного пользования: сбор за справки, выдаваемые из адресного стола, и, наконец, сбор с аукционных продаж движимого имущества.

Как источник доходов городских бюджетов особо следует выделить больничный сбор. Этот сбор имел целевое назначение, и средства, полученные по нему, шли на финансирование здравоохранения. На основании закона от 21 мая 1890 г. размер налога был определен ежегодно в 1 руб. 25 коп. с человека. От этого сбора освобождались лишь те рабочие на предприятиях, для которых по закону от 23 мая 1912 г. были образованы больничные кассы.

Значительным источником доходов городских бюджетов был сбор за разрешение на прокладку труб и проводов по улицам и площадям. Этот источник с каждым годом увеличивался вместе с расширением сети городских коммуникаций.

Кроме этих поступлений, в доходы городских бюджетов взимались сборы с мест торга и увеселительных заведений на народных гуляньях, доходы с рек, каналов и прудов. которые состояли из сборов с причалов для катания на лодках, с перевозов, с мест выкалывания льда и добывания песка, с катков на реках и прудах. Из приведенной картины налогового обложения в пользу городов видно, что главным источником их бюджетов был оценочный сбор, т.е. основными плательщиками были владельцы недвижимого имущества. В подавляющем большинстве это были домовладельцы.

Архаичность системы обложения налогами в пользу местных органов самоуправления приводила к тому, что торговцы и промышленники облагались налогами в меньшей мере, чем домовладельцы. Существенным недостатком промыслового обложения было то, что сбор с промысловых свидетельств, которые выбирали торговцы и промышленники, был крайне незначителен и не рос в той же мере, в какой увеличивались обороты и доходы торговых и промышленных предприятий.

Исправить такое положение могло только введение прогрессивно-подоходного налога. Естественно, что промышленная и торговая буржуазия делала все возможное, чтобы не допустить реорганизации налоговой системы. Как известно, это проблема бесплодно обсуждалась много лет, вплоть до 1916 г.

В 1875 г. вместо подушной подати с дворцовых и удельных крестьян стали взимать поземельный налог. В 1887 г. подушная подать отменена со всех крестьян.

Поземельный налог взимался и с помещичьих земель. Ставка налога колебалась от 0,25 коп. до 17 коп. за десятину. Величина этого налога устанавливалась отдельно для каждой губернии и распределялась земской управой между всеми земельными владельцами. Основную сумму (свыше 75 %) вносили крестьяне.

Косвенные налоги. Важным источником бюджетных доходов были косвенные налоги, в основном получаемые в виде питейных доходов, от акцизов и винной монополии. Питейные доходы были весомым доходом российского бюджета. Они поступали в казну сначала путем отдачи на откуп, затем путем установления казенной продажи вина.

Акцизы на вино в России были введены в 1861 г. Кроме вино-водочных изделий акцизами облагались табак, чай, сахар, соль, спички, нефтепродукты, хлопок, перевозка грузов по железной дороге и др. Число облагаемых акцизом товаров постоянно увеличивалось, росли акцизные ставки. Этот налог тяжелым бременем ложился на бюджет населения.

В 1894 г. в России была установлена винная монополия. Официально царское правительство объясняло введение такой монополии как борьбу с общенародным пьянством, для чего надо было ликвидировать частную торговлю вином. Однако настоящую причину введения винной монополии объяснил С.Ю. Витте, бывший в то время министром финансов: «Только путем монополии государство может извлечь из налога на спирт необходимый ему и значительно больший, нежели ныне, доход, с наименьшими стеснениями и неудобствами» [27, с. 45]. С введением винной монополии ректификация спирта, розничная и оптовая торговля спиртными напитками были сосредоточены в казенных заведениях. Производство спирта-сырца разрешалось частным лицам.

Наряду с прямыми и косвенными налогами население, главным образом крестьяне, несли мирские повинности в натуральной и денежной формах. В 1851—1854 гг. мирские повинности законодательно были оформлены в земские повинности и земские сборы. Повинности были обязательные (содержание органов волостного и сельского управления, содержание дорог и др.) и необязательные (строительство церквей, школ, больниц, содержание пожарной охраны и др.). Эти налоги взимались по раскладке среди населения. Устанавливались они либо государством (почтовая повинность, ремонт дорог), либо земствами (сбор на содержание больниц, школ и т.д.)

В 1885 г. министр финансов Н.Х. Бунге предложил ввести должности податных инспекторов. На всю Россию первоначально их было установлено примерно 500 человек. Податные инспектора обязаны были наблюдать за правильностью торговли, содействовать казенным палатам по приведению в известность ценности и доходности имуществ, исполнять поручения казенных палат и исполнять все другие обязанности, возложенные законом.

В конце XIX – начале XX века Россия имела достаточно стройную систему налогов и систему контроля за их поступлением.

1.5. Развитие налогообложения в конце XIX - начале XX веков

С расширением казенных питейных заведений и увеличением цен на спиртные напитки питейный доход стал важным источником бюджета. Если в 1900 г. чистый доход от винной монополии составил 85 млн. руб., или 11,0% всех доходов бюджета, то в 1913 г. — 750 млн. руб., или 22,1% бюджетных доходов, доля акциза и питейных доходов в бюджете составляла около 48 %. В этом году прямые, косвенные налоги и пошлины дали в бюджет 1904 млн. руб., или свыше 55 % всех доходов. Предпринимались попытки ввести подоходное обложение. В апреле 1916 г. был принят указ о подоходном налоге. Но налог не был взыскан, так как срок его уплаты начинался с октября 1917 г.

Участие России в первой мировой войне, неудержимый рост военных расходов, разруха в экономике губительным образом отразились на налогооблагаемой базе государства. Довоенная налоговая система не справлялась с обеспечением бюджетных доходов. Царскому правительству пришлось идти на повышение налогов, введение новых акцизов, но это не улучшило положение. Выросла эмиссия бумажных денег (количество денег в обращении увеличилось в 11,5 раз), что привело к гиперинфляции.

В краткосрочное правление Временного правительства финансовое положение государства еще более усугубилось. Попытки решения проблемы за счет введения новых налогов (например, подоходного, единовременного налогов) вряд ли помогли, так как в условиях развала хозяйства взимание новых налогов было нереально.

Такова была экономическая и финансовая обстановка в стране на момент свершения Октябрьской революции.

1.6. Налоги Советской России и СССР

В октябре 1918 г. декретом СНК вместо казенных палат были созданы финансовые отделы губернских и уездных исполнительных комитетов Советов депутатов, в составе которых организовали подотделы: прямых налогов, пошлин и косвенных налогов. С переходом к новой экономической политике значение налоговой работы значительно возросло. Повысилась роль налогового аппарата, как в центре, так и на местах. Необходимость мобилизации всех ресурсов «страны для восстановления промышленности и сельского хозяйства, для осуществления социально-культурных мероприятий выдвинула на первый план финансовую и экономическую работу. Для укрепления финансового аппарата и усиления финансовой работы на этот участок направлялись наиболее проверенные и квалифицированные кадры, шло организационное укрепление финансовой системы. Все местные финансовые органы были переданы в непосредственное подчинение Наркомфина. Централизация всего финансового дела в стране еще раз подчеркнула ответственную роль финансов.

С одной стороны, финансовые органы должны были мобилизовать средства для развития народного хозяйства и финансирования социально-культурных мероприятий, с другой — на них была возложена задача ограничивать развитие частнокапиталистического элемента. Одним из орудий для выполнения этой задачи была налоговая система. Существовавшая в то время налоговая система содействовала развитию государственного и кооперативного секторов и ограничению частнокапиталистического элемента в экономике. Используя эту систему, финансовый аппарат обеспечивал через бюджет перераспределение национального дохода страны.

После Октябрьской революции изменение политического и экономического строя страны потребовало создания новой системы органов управления финансами. В ноябре 1917 г. в числе народных комиссариатов Советского правительства был образован Народный комиссариат финансов (Наркомфин). В его составе было сформировано управление государственных доходов, главной задачей которого была работа по обеспечению доходами бюджетной системы страны. Внутри этого управления был образован отдел прямых налогов и пошлин, преобразованный в 1920 г. в Центральное налоговое управление.

В последующие годы финансовые отделы территориальных органов власти, находясь в двойном подчинении (территориальным органам власти и наркоматам финансов союзных и автономных республик), выполняли следующие основные функции:

· организация работ по составлению и исполнению территориальных бюджетов;

· мобилизация средств в союзный, республиканские и местные бюджеты;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

· проверка исполнения смет бюджетных учреждений;

· обеспечение денежными средствами учреждений и предприятий местного подчинения;

· постановка бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях и в учреждениях, подведомственных местным Советам.

В данный период налоговая политика была направлена на ослабление экономической базы буржуазии. С этой целью с буржуазии взималась контрибуция. Были приняты меры к введению подоходного налога. Однако в условиях гражданской войны и натурализации народного хозяйства все денежные налоги были отменены и взимались в натуральной форме. С октября 1918 г. был введен натуральный налог. Ставки его исчислялись в пудах зерна, были дифференцированы в зависимости от размера посевной площади, количества членов семьи и количества голов скота. В январе 1919 г. он был заменен продразверсткой, т.е. обязательной сдачей крестьянами сельхозпродукции государству. Введение продразверстки было основано на классовом принципе — максимальная норма для кулацких хозяйств, минимальная — для бедняцких.

В период НЭПа была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В этот период существуют различные формы собственности, действуют экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы.

С новой экономической политикой и изменением государственной продовольственной политики в марте — апреле 1921 г. вместо продразверстки вводится п родовольственный налог. Он взимался в меньшем размере, чем продразверстка, в виде определенной доли произведенной в хозяйстве продукции с учетом урожайности, количества членов семьи и количества голов скота. В мае 1923 г. он был заменен единым сельскохозяйственным налогом, который до 1924 г. имел натуральную форму, а с 1 января 1924 года уплачивался только деньгами. Налог носил явно классовый характер. Это выражалось в освобождении от налога крестьянской бедноты, в льготном обложении коллективных хозяйств, в большей налоговой нагрузке на единоличные хозяйства.

Для обеспечения соответствия размеров налога доходности каждого крестьянского хозяйства была повышена прогрессия ставки. При этом учитывались не только размеры пашни, но и наличие площадей для сенокоса, количество скота, число едоков.

Так, при наличии на едока 0,25 десятины налог составлял 2,1 % к облагаемому доходу, при наличии 0,75 десятины — 10,5 %, при наличии 3 десятин — 21,2 %.

В 1926 г. налогооблагаемая база этого налога была расширена. Кроме размера пашни, количества скота, сенокоса в нее включили мелкий скот, доходы от садоводства, табаководства, виноградарства, пчеловодства и другие неземледельческие доходы. При этом для оказания помощи бедняцким хозяйствам был уставлен необлагаемый минимум. В 1928 г. льготы по налогу были расширены коллективным хозяйствам, скидка с оклада налога была увеличена до 25—30 %, повышен необлагаемый минимум.

В городской местности в 1921 г. был введен промысловый налог. Им облагали ненационализированные торговые и промышленные предприятия и личные промысловые занятия, приносящие доход. Этот налог состоял из патентного и уравнительногосборов. Патентный сбор взимался по твердым ставкам, уравнительный сбор первоначально был определен в 7%, из которых 3% шли в государственный бюджет, 3% – в местный бюджет и 1 % в пользу голодающих. Затем этот сбор был снижен в среднем в 2 раза и дифференцирован по отраслям: в пищевой промышленности 1,5–2%, а на предметы роскоши – до 6%. Уравнительный сбор представлял собой, по сути, налог с оборота, позволявший относительно равномерно облагать все товары, аккумулируя в бюджете излишки доходов, уравнивать их. В последующее годы промысловый налог был распространен на государственные предприятия и были значительно повышены его ставки. Государственные предприятия платили уравнительный сбор в 2–4 раза ниже, чем частные. После ликвидации в 30-х годах частных предприятий и частной торговли этот налог был отменен.

С ноября 1922 г. вводится подоходно-поимущественный налог. Он взимался с доходов физических лиц, частных акционерных обществ, а также с недвижимого имущества. Был установлен облагаемый минимум – 300 руб. Ставки по налогу были построены по прогрессивной ступенчатой шкале. По этим ставкам определялось количество квот, подлежащих взиманию. Например, при доходе от 120 до 180 тыс. руб. число квот было 1,5; от 180 тыс. руб. до 240 тыс. — 3 квоты. Величина квоты в рублях устанавливалась законом на каждое полугодие. Обложение налогом имущества осуществлялось по такому же принципу. Вначале обложение заработной платы рабочих и служащих не предусматривалось, с января 1923 г. этот налог стал взиматься с рабочих и служащих, получающих зарплату выше предельного разряда семнадцатиразрядной тарифной сетки. Затем подоходно-поимущественный налог был объединен с общегражданским налогом, трудгужналогом, квартирным и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу.

В 1924 г. этот налог был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие, работники искусств; лица, занимающиеся частной практикой, кустари и лица, имеющие доходы от работы не по найму.

В 1926 г. в Положение о подоходном налоге были внесены существенные изменения. Была установлена единая система прогрессивного обложения для всех категорий налогоплательщиков.

Были установлены три расписания ставок. В первое расписание были включены в качестве плательщиков граждане, имеющие доходы от личного труда по найму, во второе — граждане, получающие доходы от личного труда не по найму, от кустарно-ремесленных промыслов, от сдачи в наем строений, в третье - граждане, получающие нетрудовые доходы, а также частные юридические лица.

В дальнейшем подоходное обложение населения осуществлялось в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г., по которому все плательщики разбились на несколько групп. Для каждой группы устанавливались свой порядок обложения, ставки налога, скидки и льготы.

Гербовый сбор вновь введен Декретом ВЦИК и СНК СССР от16 февраля 1922 г. Он уплачивался путем покупки гербовых марок и наклейки их на регистрируемые государственными органами документы или гербовой бумаги, на которой излагается текст документа. В ряде случаев гербовый сбор мог вноситься наличными деньгами. От уплаты гербового сбора освобождались государственные предприятия, не платившие промысловый налог, партийные, комсомольские, профсоюзные организации, научные и культурно-просветительские организации, лица, состоящие на социальном обеспечении, и др. Он уплачивался либо в твердых ставках с каждого вида документа (простой гербовый сбор), либо в процентах к сумме сделки, указанной в документе (пропорциональный гербовый сбор). В 1930 г. в связи с проведенной налоговой реформой гербовый сбор был отменен и вместо него и ряда других сборов и пошлин была установлена единая государственная пошлина. После Октябрьской революции пошлины были отмечены. В 20-е годы был ряд сборов пошлинного характера. В их числе судебные и нотариальные сборы, плата за регистрацию брака, за выдачу паспортов, курортный сбор, пошлина с наследства, гербовыйсборидр.

Ввозные пошлины в СССР были введены в феврале 1922 г. Ставки этих пошлин устанавливались в процентах в цене ввозимого в страну товара. В СССР вывозные пошлины в основном применялись при вывозе по разрешению Министерства культуры СССР произведений искусства, антиквариата. Транзитные пошлины были незначительны, они в основном покрывали издержки по контролю за провозом через страну иностранных грузов.

В период НЭПа интерес представляет введенный с 1926 г. налог на сверхприбыль. Цель его — воспрепятствовать частным предпринимателям превышать цены, установленные государственными расчетами. Этот налог имел частично целевой характер, половина собранной суммы налога направлялась на осуществление мероприятий по борьбе с детской беспризорностью в стране. Налог на сверхприбыль не должен был превышать 50% оклада подоходного налога.

Налог с наследств и дарений, введенный постановлением ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 года, уплачивался с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, рассчитывался по прогрессивной шкале от 1 до 90% в зависимости от стоимости объекта наследования или дарения (отменен в 1943 г.). Впоследствии за удостоверение завещаний, договор дарения взималась лишь государственная пошлина.

Индустриализация страны потребовала огромных финансовых ресурсов, что в свою очередь привело к серьезным изменениям в налоговой политике и налоговой системе государства, к налоговой реформе 1930—1932 гг. Главной целью реформы было обеспечение растущей потребности государства в финансовых ресурсах. Для этого были приняты меры по устранению множественности налоговых платежей, реорганизации платежей в бюджет государственных предприятий.

В ходе реформы примерно 60 видов налогов и сборов были объединены в два главных платежа. Государственные предприятия стали вносить в бюджет отчисления от прибыли и налог с оборота, а кооперативные предприятия — подоходный налог и налог с оборота.

Отчисления от прибыли поступали в бюджет как конечный результат распределения прибыли государственных предприятий на их плановые мероприятия, т.е. нераспределенный остаток прибыли изымался в бюджет, соответствующий уровню власти подчиненности предприятия. Предприятия союзного подчинения вносили платежи в союзный бюджет, республиканского подчинения — в республиканский, областного подчинения — в областной, городского — в городской, районного — в районный бюджет. Таким образом, отчисления от прибыли стали важнейшим источником формирования собственных доходов всех звеньев бюджетной системы, фактором, усиливающим заинтересованность всех уровней власти в развитии подведомственных предприятий и финансовой эффективности их работы.

Налог с оборота стал твердо фиксированным централизованным доходом государства. Он мобилизовался в бюджет либо в виде разницы между оптовой ценой промышленности и оптовой ценой предприятия на продукцию, подлежащую обложению этим налогом, либо на основании ставок в рублях и копейках с единицы измерения продукции, либо в процентах к выручке от реализации. Налог с оборота был важным инструментом государственного регулирования рентабельности продукции предприятий. Кроме того, этот налог был основным источником регулирования территориальных бюджетов, куда он поступал по ежегодно утверждаемым нормативам отчислений в территориальный бюджет от суммы налога, мобилизуемой на территории административно-территориальной единицы.

Уже в первые годы советской власти в налоговую систему страны для обеспечения доходов бюджета были введены косвенные налоги.

В период новой экономической политики вновь были введены акцизы. Главным отличием их от дореволюционной системы акцизов было государственное регулирование розничных цен и обложение в основном товаров, не являющихся товарами первой необходимости, и предметов роскоши. Акцизы в бюджет вносили предприятия. Это давало возможность государству осуществлять межотраслевые и межтерриториальные перераспределения финансовых ресурсов. С расширением государственного сектора в народном хозяйстве роль акцизов снижается, в 1930 г. они были отменены. Кроме перечисленных выше основных налогов, в налоговую систему СССР входили разного вида сборы и пошлины.

В 1937 г. было утверждено «Положение о налоговых инспекторах и ревизорах». В нем была определена структура налогового аппарата. Основным звеном его на местах была налоговая инспекция районного (городского) финансового отдела, состоящая из старших и участковых инспекторов, а в сельских местностях — из налоговых агентов. В их функции входило обеспечение полного учета плательщиков, объектов обложения, размеров облагаемых платежей, предоставление налогоплательщикам предусмотренных законом налоговых льгот, проведение организационных мероприятий по своевременному и полному поступлению налогов во все звенья бюджетной системы.

Созданная в начале 30-х годов система налогов за 60 лет не изменилась. Лишь в годы Великой Отечественной войны в нее вошли военный налог и налог на одиноких и бездетных граждан СССР.

В период Великой Отечественной войны была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%. С января 1942 года надбавка заменяется специальным военным налогом. Его платили граждане в возрасте от 18 лет и выше. Плательщики налога разделялись на группы: рабочие; служащие; колхозники; граждане, имеющие самостоятельные источники доходов; граждане, не имеющие самостоятельных источников доходов. Для каждой группы плательщиков были установлены особые ставки налога. Налог был отменен в 1946 г.

В 1941 г. был введен налог на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР. Он взимался с граждан, достигших 20 лет и не имеющих детей. Не платили налог мужчины в возрасте 50 лет и женщины, достигшие 45 лет. Граждане являющиеся плательщиками и получавшие зарплату 91 руб. и выше, вносили налог по ставке 6% с суммы зарплаты. Налог исчислялся по месту получения заработной платы и взимался вместе с подоходным налогом. Определенные категории уплачивали повышенную ставку (работники искусств), другие освобождались от уплаты налога (студенты, военнослужащие и их супруги и т.п.).

Указом президиума ВС СССР от 10 сентября 1942 года введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и общественные организации по дифференцированным ставкам в процентах с валовой выручки от проведения платных киносеансов, спортивных состязаний, цирковых представлений, спортивных состязаний. Также вводятся различные сборы: сбор с владельцев скота, сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак, были распространены добровольные взносы – сборы средств населения в Фонд Обороны и Фонд Красной Армии. За 1941–1945 г. в бюджет было мобилизовано 111,7 млрд. руб.

До 1953 г. налоговая система в СССР оставалась практически неизменной. По мере восстановления экономики проводилась отмена и снижение налогов. Был полностью отменен военный налог в 1946 г., с некоторой категории плательщиков отменен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

В 1953 г. проводится коренная реформа сельскохозяйственного налога. Подоходное обложение заменяется погектарным: сельскохозяйственный налог теперь исчисляется по твердым ставкам с площади земельного участка. Новая система была заложена с Законом о сельскохозяйственном налоге от 8 августа 1953 года. Налог не взимался с участка площадью менее 50 м² и земель, занятых постройками, лесом, дорогами общественного пользования и т.д. Не облагались налогом земельные участки, выделенные в установленном порядке вне усадьбы под укос для прокорма скота, выращивания кормовых культур и фасоли. По сельскохозяйственному налогу была установлена широкая система льгот. Освобождались от уплаты налога учителя сельских школ, зоотехники, агрономы, землеустроители, мелиораторы, ветеринарные врачи и медицинский персонал, руководящие кадры колхозов, совхозов. Хозяйства, пострадавшие от стихийных бедствий, переселенцы также пользовались льготами по налогу. Были снижены ставки разового сбора на колхозных рынках и освобождены от его уплаты колхозы, колхозники и другие граждане, торговавшие отдельными видами продуктов.

С 1958 г. сельское население было освобождено от дорожных повинностей.

Определенные изменения в налоговой системе СССР были осуществлены в 1965 г. Хозяйственная реформа была направлена на повышение эффективности и прибыльности работы предприятий. Одним из основных документов, определявших цели и задачи хозяйственной реформы, было постановление ЦК КПСС и СМ СССР «О совершенствовании планирования и усиления экономического стимулирования промышленного производства» от 4 октября 1965 г. В сфере налогообложения важнейшим мероприятием по реформированию хозяйственного механизма следует отнести:

· изменение порядка распределения прибыли государственных предприятий;

· введение платы за фонды;

· введение фиксированных рентных платежей;

· реформирование системы подоходного обложения колхозов.

Неизменной осталась система взимания налога с оборота.

Согласно проведенной в 1965 г. экономической реформе платежи из прибыли стали четырех видов.

Первый вид — отчисления от прибыли – вносили в бюджет предприятия, не переведенные на условия хозяйственного расчета.

Второй вид — плата за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства (плата за фонды). Ее вносили предприятия, переведенные на хозяйственный расчет. Плата за фонды вносилась в соответствующий бюджет по нормам, выраженным в процентах к средней стоимости производственных фондов. Стоимость этих фондов оценивалась по балансовой стоимости. Нормы платы за фонды устанавливались на ряд лет.

Третий вид — фиксированные (рентные) платежи вносили в бюджет предприятия, добывающие и перерабатывающие полезные ископаемые. Для добывающих предприятий фиксированные платежи устанавливались в твердой сумме (в рублях с тонны руды, нефти и т.д.) для перерабатывающих предприятий либо в твердой сумме, либо в процентах к стоимости реализованной продукции или к прибыли.

Четвертый вид — свободный остаток прибыли. Он образовывался после выплаты из прибыли первоочередных платежей (платы за фонды, фиксированных платежей), процентов за банковский кредит, сумм, направляемых на образование фондов экономического стимулирования предприятий, и других плановых затрат.

В 70 - 80-е гг. основная часть государственных доходов СССР концентрировалась в государственном бюджете. Платежи от социалистического хозяйства (налог с оборота, платежи из прибыли и другие отчисления государственных предприятий) составляли 91% общих доходов государственного бюджета СССР, причем их удельный вес оставался стабильным на протяжении десятилетий. Налог с оборота и платежи из прибыли в бюджет были главными источниками доходов.

Местные налоги и сборы в общей налоговой системе играли лишь вспомогательную роль. Местные налоги устанавливались Верховным Советом СССР и поступали в ведение местных Советов народных депутатов. Регулирующими доходами для местных бюджетов являлись: налог с оборота, подоходный налог с колхозов, потребительской кооперации и общественных организаций, лесной налог, налоги с населения (подоходный налог), сельскохозяйственный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР. В исключительных случаях, если общей суммы доходов для покрытия расходов местных бюджетов было недостаточно, предусматривалось предоставление средств из вышестоящего бюджета в виде дотации.

Собственно, налоговую систему СССР в 70 – 80-е гг. составляли: подоходный налог, взимаемый с кооперативных предприятий и общественных организаций, колхозов и с населения, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, сельскохозяйственный налог, местные налоги.

В СССР подоходный налог взимался в двух основных формах:

1. Подоходный налог с населения. Он делился на:

§ подоходный налог с рабочих и служащих, занятых на социалистических предприятиях, в учреждениях, организациях, а также с лиц, работающих не по найму;

§ сельскохозяйственный налог

2. подоходный налог с кооперативных и общественных организаций:

§ подоходный налог с колхозов;

§ подоходный налог с потребительской кооперации и хозяйственных органов общественных организаций.

Кооперативные и общественные организации уплачивали подоходный налог с кооперативных и общественных организаций (представлял собой прямой налог, взимавшийся в виде части прибыли), земельный налог и налог с владельцев строений.

К налогам, взимавшимся с населения, относились подоходный налог с населения, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, сельскохозяйственный налог и налог с владельцев транспортных средств. Главное место среди доходов, поступающих в бюджет от налогов с населения, занимали подоходный налог с рабочих и служащих, а также сельскохозяйственный налог. С 1970 по 1986 г. налоги с населения составляли 8-9% всех доходов государственного бюджета.

В сфере подоходного обложения граждан с 1960 года в СССР началось постепенное снижение налогов с населения путем повышения необлагаемого минимума и расширения налоговых льгот. В этот период неоднократно повышался необлагаемый налогами минимум заработной платы рабочих и служащих, был уменьшен размер подоходного налога с граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, предоставлены льготы по налогообложению участникам Великой Отечественной войны и некоторым другим категориям граждан. Подоходный налог – основной вид прямых налогов, взимаемый с доходов физических лиц. Налогоплательщиками являлись советские и иностранные граждане, имевшие на территории СССР источники дохода. Плательщики налога в зависимости от источника их дохода подразделялись на несколько групп. Для каждой из групп был предусмотрен особый порядок обложения, различные размеры необлагаемого минимума, скидки и льготы.

1. Первая группа – рабочие, служащие, военнослужащие, учащиеся средних специальных учебных заведений, студенты, аспиранты, сезонные и временные рабочие и другие. Объект обложения – совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплату за сверхурочные и сдельные работы, премии, персональные надбавки, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности. Данная группа плательщиков подлежала льготному обложению: были установлены более высокий необлагаемый минимум дохода и более низкие ставки налога. предоставлялись льготы по семейному положению. В 1986-1990 гг. было прекращено взимание с молодоженов налога на малосемейных граждан в течение первого года с момента регистрации брака. Ставки от 0,35% до 7-8%

2. Литераторы и работники искусства. Подоходным налогом облагались все виды заработков и вознаграждений без вычета расходов, связанных с выполнением работы. Налог исчислялся исходя из годового заработка и удерживался по месту выплаты дохода. Необлагаемый минимум и льготы на иждивенцев при обложении этой группы не были установлены. ставки налога колебались в размере от 1,5% до 13%.

3. Лица, занятые кустарно-ремесленным промыслом.

4. Граждане, имевшие частную практику (врачи, преподаватели, машинистки и т.д.)

5. Граждане, получавшие доходы от работы не на предприятиях, в учреждениях, организациях.

Облагаемым доходом у граждан 3-5 групп являлась разность между валовым доходом (в денежной и натуральной формах) и расходами, связанными с получением дохода. Плательщики этих групп подавали декларации к 15 января каждого года. Максимальные ставки составляли: для 3-й группы – 65% с суммы годового дохода, превышающего 5 тыс. рублей, для 4-й – 69% с суммы, превышающей 7 тыс. руб., для 5-й группы – 81% с суммы выше 7 тыс. руб.

От уплаты подоходного налога полностью освобождались:

− военнослужащие (солдаты, матросы, сержанты и старшины срочной службы);

− все граждане, получавшие пенсию (независимо от ее размеров);

− лауреаты Ленинских государственных премий и премий Ленинского комсомола – с сумм этих премий;

− инвалиды I и II групп по зрению;

− инвалиды Великой Отечественной войны.

Участникам войны предоставлялась скидка по налогу в размере 50% по всем видам получаемых доходов. Также не облагались налогом выигрыши по облигациям государственных займов и лот