Специфика анализа сегментарной отчетности организаций.( 60 вопрос в примерном перечне)

Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности по данным сегментарной отчетности можно проводить с различной степенью детализации. Следует иметь в виду, что разных пользователей будут интересовать различные аспекты деятельности организации.

Формирование и представление информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в различных географических регионах, в соответствии с ПБУ 12/2000 необходимы только в двух случаях:

1) при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние и зависимые общества;

2) при составлении сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности.

Анализ, расчет, прогнозирование и оценка прибыли требуют, чтобы она была разбита на отдельные слагаемые, которые имеют сходные характеристики изменчивости, потенциала роста и риска. Прогнозирование прибыли требует дополнительной информации о подразделениях и изделиях, ее формирующих. Поэтому для оценки рисков предпринимательской деятельности, будущих экономических выгод, а также перспектив развития диверсифицированных компаний пользователям финансовой отчетности кроме информации, содержащейся в формах финансовой отчетности, необходимы дифференцированные данные, раскрывающие финансовые результаты деятельности по отдельным направлениям.

Данные сегментной отчетности необходимы как внутренним, так и внешним пользователям. Цель анализа сегментной отчетности внутренними пользователями -выделить перспективные сегменты бизнеса, которые следует развивать в первую очередь. В соответствии с этим, должны быть решены следующие задачи:

- оценка выполнения плана по каждому сегменту. При этом анализируются отклонения от плана и изучаются причины отклонений;

- анализ доходов и расходов каждого сегмента. При этом изучаются состав, структура доходов и расходов, оцениваются абсолютные и относительные изменения доходов и расходов, проводится сравнительный анализ между сегментами, а также оценивается, какие виды доходов и расходов и в какой мере повлияли на формирование финансового результата каждого сегмента;

- анализ результативности и эффективности работы каждого сегмента. При этом рассматриваются показатели выручки, прибыли, рентабельности и др. показателей по каждому сегменту в динамике, проводится сравнительный анализ эффективности работы сегментов, оцениваются причины различий в уровнях результативности и эффективности деятельности сегментов;

- оценка вклада каждого сегмента бизнеса в общий финансовый результат и эффективность деятельности компании;

- оценка достижения целей деятельности компании в отношении каждого сегмента;

- оценка перспективных возможностей каждого сегмента.

Сегментарный анализ представляет собой сочетание классического экономического анализа и маржинального подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и выведение маржинального дохода. В сегментарной отчетности показывается величина маржинального дохода, приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или компании в целом.

Расчет маржинального дохода (МД) может быть одноступенчатым и двухступенчатым.
При одноступенчатом способе: МД = выручка от продаж - переменные затраты.

При этом постоянные затраты на сегменты не относятся, т.е. рассматриваются как нераспределяемые и вычитаются из суммы маржинальных доходов, полученных всеми сегментами.

При двухступенчатом способе выделяются специальные (прямые) и общие (косвенные) постоянные затраты. Специальные постоянные затраты прямо относятся на конкретные сегменты, а общие постоянные затраты рассматриваются как затраты, возникающие на более высоком уровне (компании в целом), и на сегменты не относятся:

МД = выручка от продаж - переменные затраты - специальные постоянные затраты.

Доходность каждого сегмента можно охарактеризовать коэффициентом (процентом) сегментированной прибыли:

Ксп = (МД сегмента: выручка сегмента) * 100%

На основании анализа должны быть разработаны мероприятия по сокращению затрат, улучшению финансовых результатов сегментов.

Для внешних пользователей сегментарной отчетности цель ее анализа - определить, в какой сегмент выгоднее инвестировать денежные средства. Для этого используются показатели рентабельности продаж, оборачиваемости различных видов активов, ликвидности и др., рассчитываемые по каждому сегменту.

Методы, применяемые при анализе сегментарной отчетности:

- горизонтальный анализ (оцениваются изменения основных показателей отчетного
сегмента, темпы роста);

- вертикальный анализ (определяется доля (вклад) каждого сегмента в общих результатах деятельности организации);

- сравнение показателей сегментов;

- метод аналитических коэффициентов (расчет тех же показателей, что и в целом по организации - рентабельности, оборачиваемости, ликвидности и др. каждого сегмента)

- рейтинговая оценка сегментов (с целью принятия управленческих решений по каждому сегменту и в целом по организации).

3. Аудит готовой продукции и товаров. Нормативные документы, план и программа проверки, перечень аналитических процедур и типичные ошибки. (61 вопрос в примерном перечне)

Целью проверки гот.продукции и товаров явл.установление полноты оприходования гот.продукции и товаров,правильности исчисления выручки от реализации прод.и себестоимости реализованной продукции и товаров.

Источники информации:

Бух.отчетность (бух.баланс), Учетные регистры- главная книга,журналы- ордера,ведомости,машинограммы по сч.20 основное производство,40 выпуск продукции,41 товары,42 торговая наценка,43 гот.продукция,44 расходы на продажу,45 товары отгруженные,46 выполненные этапы по незавершенным работам,90 продажи. Первичные документы по учету гот.продукции-счета-фактуры,книга продаж,выписки с расчетного счета банка с приложенными первичн.документами,доверенности,акты,лимитно-заборные карты,требования-накладные,накладные на отпуск материалов на сторону,акты на списание,карточки складского учета гот.продукции,инвентаризационные описи

Первичные документы по по учету товаров- акт о приемке товаров,акт о завесе тары,товарный ярлык,товарная накладная,акт о списании товаров,карточка количественно-стоимостного учета,товарный отчет,отчет о таре,счета-фактуры,книга продаж

Юридич.документы- договора о полной матьериальной ответственности,договоры поставки

При проверки организации учета движения гот.продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.Аудитор должен выяснить:число и размещение складских помещений,хранилищ,условия для хранения,обеспеченность пожаро-охранной сигнализацией и весоизмерительными приборами,определен ли круг лиц,отвечающих за приемкуц и отпуск гот.продукции (аудитор должен убедиться в наличие договор о полной материальной ответственности),определен ли круг лиц,которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов гот.продукции.в ходе проверки организации складского учета гот.продукции аудитору следует установить:порядок документального оформления поступления на склад гот.продукции,обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учета(в карточках складского учета,ведомости остатков гот.продукции),соблюдение графика документооборота, а также сроков проведения инвентаризации. Проверка выпуска гот.продукции. Аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сыръя и материалов,выхода гот.продукции исходя из нормативных актов. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов,актов незавершенного производства,регистров аналитического и синтетического учета. При проверки учета выписка гот.продукции аудитор должен установить:

Вариант оценки гот.продукции- по фактич.или нормативной (плановой)себестоимости

Обоснованность выбора варианта оценки гот.продукции -применение варианта оценки по нормативной сесестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой гот.продкуции,а варианта оценки гот.продкуции по фактич. себестоимости-при единичном и мелкосерийным производстве,а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры

Вариант учета гот.продукции при оценки ее по нормативной себестоимости- с применением или без сч.40 выпкск гот.продукции

Организацию аналитического учеты гот.продкуции –правильность бух.записей по сч.20 основное производство,40 выпуск продукции(работ,услуг),43 готовая продукция.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет с помощью арифметического контроля,а также путем составления товарного баланса в натур.и стоимост.выражении по отдельным видам продукции. Остаток гот.продукции на нач.и кон.отчетного периода,выпуск за отчетный период и отгрузка(реализация) по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения гот.продукции в бухгалтерии информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе. О выпуске из производства по фактич.себестоимости сведетельствует информация сводного учета затрат на производство. Поверка отгрузки и реализации гот.продукции. При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необходимо установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур,соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров,в которых обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей:номенклатуры реализованной продукции,цен на нее,количества и сумм,дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ведение бух.учета выручки от реализации и составление бух.отчетности по методу начисления, определить обоснованность признания выручки в бух.учете. если учетной политикой предусмотрен порядок списания общехоз.расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения. Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку,по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы,расходу на рекламу. Аудитор путем сверки данных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля проверяет правильность их распределения между видами реализованной продукции. Аудитору следует изучить правильность отражения в учете реализации продукции при осуществлении товарообменных операций,расчетов путем зачета взаимных требований,при получении векселей за отгруженную продукцию. Объектами внимания должны быть документальное подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов по ним. Аудит правильности учета товаров. Торговую деятельность осущ.как торговые, так неторговые организации. Неторговые организации могут заниматься продажей гот.продукции,товаров,излишних материальных ценностей через подразделение организации,имеющее право на торговую деятельность и не являющееся юр.лицом. Организации могут вести как розничную, так и оптовую торговлю. В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует установить,определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад. Аудитору необходимо подтвердить фактическое наличие товаров соответствующими документами – товарными накладными, актами о приемке товаров,установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения,отпуска и списания товаров со склада, а так же метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов. Аудит учета товаров включ. В себя проверку правильности оценки товаров.аудитору следует проконтролировать состав затрат,связанных с приобретением товаров,правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждение,используемый способ оценки товаров в розничной торговле (по учетным ценам, покупной стоимости,продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) и оптовой (по учетным ценам,покупной стиоимости),правильность формирования издержек обращения,безошибочность определения и признания выручки от продаж. В процессе контроля выполняют взаимную сверку лент кассового аппарата,счетов-фактур,товарных накладных и регистров по учету продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей –номенклатуры товаров,цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а так же осуществляют проверку организации аналитического учета товаров и правильность бух.записей по сч.41 товары,42 торговая наценка,44 расходы на продажу, 90продажи.

Типичные ошибки и нарушения явл.отсутствие первичных документов или оформление их с нарушениями установленных требований, несвоевременное оприходование гот.продукции и товаров на склад, несоблюдение сроков проведения инвентаризации гот.продукциии товаров, неправильное исчисление фактич.себестоим. реализованной продукции, несоблюдение установленного учетной политикой методов определения выручки для целей налоообложения, некорректная корреспонденция счетов.