Экзаменационный билет № 5

1.Методологические основы учета хозяйственных процессов: процесса заготовление, процесса производства, процесса продажи и выявления финансового результата. (5 вопрос в примерном перечне) Вопрос от Юли Рощиной

Хозяйственная деятельность предприятия связана с использованием средств, материальных и нематериальных средств, которые постоянно находятся в непрерывном движении, кругообороте. Кругооборот средств осуществляется через хозяйственные процессы. Они являются важнейшим объектом бухгалтерского учета и отражающих хозяйственную деятельность каждого предприятия. Под хозяйственным процессом понимают совокупность однородных операций, направленных на выполнение определенного хозяйственного задания.
Хозяйственные процессы или процессы операционного цикла - поставки (приобретения), производство, реализация сбыт) отражают процесс кругооборота капитала, вызванный функционированием товарно-денежных отношений.

Экономическое содержание каждой стадии кругооборота капитала отражается в системном бухгалтерском учете с помощью счетов.

Хозяйственные процессы являются важнейшими объектами бухгалтерского учета, поскольку характеризуют движение средств в системе кругооборота капитала. При этом средства (капитал) могут приобретать в процессе этого движения таких форм: денежной, товарной и производственной. Так, в процессе поставки (приобретение) происходит изменение формы капитала: из денежной в товарную. Предприятие для нужд производства за денежные средства приобретает необходимые факторы производства (основные средства, производственные запасы, труд). В процессе производства приобретенные материальные и трудовые ресурсы взаимодействуют, результатом чего, с одной стороны, выступают затраты на производство продукта (материальные, трудовые, финансовые), с другой - результаты производства (готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги), то есть товарная (факторный) форма капитала переходит в производственную, а затем, за исключением незавершенного производства в - товарную. В процессе реализации товарная форма стоимости вновь меняется денежной. Это изменение происходит на новой основе, поскольку произведенный и проданный товар имеет уже большую стоимость, чем та, что была авансированная в процессе поставки (приобретение) ресурсов.
Кругооборот капитала и связанные с ним хозяйственные процессы операционного цикла динамические, поскольку осуществление любого хозяйственного процесса требует не только сменяемости формы капитала, но и увеличение или уменьшение (смены) активов и обязательств. Это приводит к изменениям в структуре активов и пассивов предприятия (структурных сдвигов), что обусловливает платежеспособность (ликвидность) предприятия и уровень его финансовой стабильности (зависимости от внешних источников). Динамика хозяйственных процессов приводит к росту объемов и масштабов деятельности на качественно новой воспроизводственного основе. Каждый операционный цикл может отличаться от предыдущего по объемам и структурными изменениями в активах и обязательствах по устоявшимся положительными показателями. Это обстоятельство необходимо учитывать, принимая управленческие решения относительно перспектив развития пидприемства.
Хозяйственные процессы характерны для всех видов экономической деятельности, они классические для любого бизнеса, целью которого является получение выгоды или прибыли. Виды экономической деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, финансы и др.) отличаются лишь по продолжительности и объему того или иного процесса, при этом последовательность их осуществления остается неизменной.
Хозяйственные процессы органически взаимосвязаны и взаимообусловлены, поскольку отражают в целом движение капитала в процессе его воспроизведения. Каждая стадия кругооборота является определенным модулем с определенной системой информационного отражения, обеспечивает следующую стадию. Так, приобретенные за денежные средства материальные и трудовые ресурсы необходимы для последующего процесса как факторы производства, а выработанная и отгруженная заказчику продукция служит основой для осуществления расчетов дохода от реализации продукции. Взаимодействие всех хозяйственных процессов как единого целого приводит к конечному итогу, а именно к получению финансового результату.
Каждый хозяйственный процесс (снабжение, производство, реализация) имеет целевой характер и экономическую целесообразность. Цель процесса поставки - обеспечение предприятия необходимыми ресурсами;
производства - использование факторов производства с целью получения продукции; реализации - сбыт продукции и получение прибыли. В каждом хозяйственном процессе, как и в операционном цикле в целом, необходимо стремиться обеспечить экономическую эффективность.
На таких общеметодологических принципах основывается учет основных хозяйственных процессов и финансовых результатов предприятия. Понимание и соблюдение их позволяет получить для нужд оперативного управления и контроля своевременную и качественную информацию о количественные и качественные показатели хозяйственных процессов и операционного цикла в целом

Анализ прочей информации, содержащейся в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, пояснительной записке, подлежащей обязательному раскрытию в финансовой отчетности.(58 вопрос в примерном перечне)

Финансовая (бухгалтерская) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах его хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность служит связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка.

В соответствии со ст.14 п.1 закона №402-ФЗ, бухгалтерская отчетность состоит из:бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, за исключением государственных (муниципальных) учреждений, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 04.12.2012)

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, на основании пункта 2 Приказа N 66н, входят следующие формы: - отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003);- отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004);

- отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о фин. результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные: 1) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода – отдельных видов НМА, - отдельных видов ОС, арендованных ОС, основных видов финн.вложений, отдельных видов деб.и кредит.задолженности 2) об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

3) о количестве акций (выпущ. акционерным общ. и полностью оплаченных, выпущенных, но не оплаченных или частично оплаченных) 4) о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности 5) составе резервов предстоящих расходов и платежей 6) о составе затрат на производство 6) составе прочих доходов и расходов, 7) чрезвычайных фактах хоз. Деятельности 8) любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации 9) прекращенных операциях 10) об аффилированных лицах 11) о гос. помощи и др.

При анализе показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и эффективности деятельности предприятия необходимо принимать во внимание методику их расчета.

В целях наиболее полного удовлетворения информационных запросов субъектов анализа в пояснительной записке раскрывается информация о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных и долгосрочных финансовых вложениях, владельцах и руководстве предприятия, конкурентах и рынках, на которых работает организация, и о ее положении в отрасли. Для реальной оценки финансового положения и прогнозирования прибыли многоотраслевых организаций, имеющих широкую географию рынков сбыта, необходимо оценить влияние, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансово-хозяйственные результаты деятельности организации.

Для получения объективной информации о финансовом состоянии предприятия необходимо исключение или выделение чрезвычайных доходов и расходов, которые искажают устойчивые тенденции развития экономических процессов.

Особое место занимает информация о затратах на охрану окружающей среды, т.е. экологическая отчетность. В пояснительной записке отражаются основные мероприятия, проводимые организацией в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году, а также финансовые последствия для будущих периодов.

Анализ нематериальных активов

На основе данных Приложения к бухгалтерскому Балансу, а также Отчета о фин.результатах проводится анализ нематериальных активов по нескольким направлениям.
Проводится анализ структуры нематериальных активов и ее изменения на конец анализируемого года по сравнению с его началом (рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных активов в общей их величине на начало и конец года, определяется изменение удельного веса).
В процессе анализа движения нематериальных активов рассчитываются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом.
Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов:
1. коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост), характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле:

2. коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) - показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

Производится анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации).

Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели:
1. рентабельность нематериальных активов (рнма) - характеризует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения или чистой прибыли к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов.

2. оборачиваемость нематериальных активов (Lнма) - позволяет оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов.

Использование нематериальных активов может быть признано эффективным, если выполняется следующее условие: Трнма<ТрN<ТрР где, Трнма - темп роста стоимости нематериальных активов;
ТрN - темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (N); ТрР - темп роста прибыли (Р).
В заключение анализа нематериальных активов оценим влияние рентабельности продаж (уровня эффективности основной деятельности) и оборачиваемости этих активов на их рентабельность.

Анализ основных средств

При проведении анализа движения основных средств рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффициенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по отдельным их видам, в том числе по активной и пассивной части.
Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:

Данные приложения к бухгалтерскому Балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на начало и конец года, следующие коэффициенты:
1. коэффициент износа (Кизн) - позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств:
2. коэффициент годности (Кгодн) - является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию: Расчет рассмотренных показателей следует провести в целом по основным средствам, а также отдельно: • по зданиям и сооружениям; • машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части); • другим объектам основных средств.
Для анализа эффективности использования основных средств помимо данных Приложения к бухгалтерскому Балансу потребуется дополнительно информация формы № 2 о выручке от продажи и прибыли. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей: 1. фондоотдача (Фо) - характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств: где, N - выручка от продажи товаров, работ, услуг;
F - среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным формы № 5 как средне арифметическое суммы значений на начало и конец года;

2. фондоотдача активной части () - показывает, сколько продукции (работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основ-ных средств (Fа): 3. рентабельность основных средств (pF) - позволяет оценить величину прибыли (Р) с каждого рубля основных средств:
При необходимости проводится анализ динамики следующих показателей, раскрываемых в Приложении к бухгалтерскому Балансу: • объектов основных средств, переданных в аренду; • объектов основных средств, переведенных на консервацию; • объектов основных средств, полученных в аренду; • объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.
Анализ доходных вложений в материальные ценности

Анализ доходных вложений в материальные ценности по данным формы №5 проводится по следующим направлениям:
1. анализ структуры доходных вложений и ее изменения на конец года по сравнению с началом. При этом рассчитываются удельные веса имущества, переданного по договорам лизинга и проката в общей величине доходных вложений, на начало и конец года, и их изменение; 2. анализ динамики доходных вложений в материальные ценности. Для этого рассчитываются абсолютные изменения, темпы роста общей суммы доходных вложений и отдельных их видов, а также определяются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые аналогично таким же показателям по основным средствам и нематериальным активам; 3. оценка уровня изношенности доходных вложений в материальные ценности. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку на начало, и конец года коэффициента износа, рассчитываемого как отношение суммы начисленной амортизации на соответствующую дату к первоначальной стоимости доходных вложений на ту же дату.
В дальнейшем при привлечении внутренней информации (договоров лизинга, проката, данных о платежах и др.) необходимо оценить целесообразность и эффективность операций по передаче имущества в лизинг или предоставления его по договору проката. Для этого определяются экономические выгоды, полученные организацией в виде доходов, экономии по налогу на имущество, прибыль от этих операций, и др.

Анализ расходов на НИОКР и на освоение природных ресурсов.

Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий: • сумма расхода может быть определена и подтверждена; • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); • использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Информация о расходах на НИОКР (если они признаны вне оборотными активами) должна быть отражена в разделе I бухгалтерского Баланса в составе прочих вне оборотных активов, а в случае существенности - как самостоятельная группа статей актива. В форме № 5 представлена информация о наличии расходов на НИОКР на начало и конец года, а также о сумме поступивших и списанных расходов.

Анализ расходов на НИОКР проводится по следующим направлениям:1. анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по сравнению с началом;2. анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а также могут быть рассчитаны коэффициенты движения:• коэффициент поступления расходов на НИОКР (Кпост):
коэффициент списания расходов на НИОКР (Ксписан):

3. анализ динамики следующих расходов:• по незаконченным НИОКР,• на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы отчетного года.
При этом следует определить удельный вес расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, в общей сумме прочих расходов организации и оценить их влияние на конечный финансовый результат. В дальнейшем необходимо выявить причины возникновения этих убытков.
В аналогичных разрезах, что и по расходам на НИОКР, представлена в форме № 5 информация о расходах на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и приводящих к созданию вне оборотных активов. К данному виду относятся расходы на проведение геологического изучения недр, разведку (до разведку) осваиваемых место-рождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.
Анализ расходов на освоение природных ресурсов проводится аналогично анализу расходов на НИОКР.
В действующей в настоящее время форме № 5 существенно расширен раздел «Финансовые вложения».

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

В частности из общей суммы дебиторской задолженности выделены: • расчеты с покупателями и заказчиками; • авансы выданные; • прочая дебиторская задолженность.
В свою очередь в составе кредиторской задолженности выделены следующие ее виды: • расчеты с поставщиками и подрядчиками; • авансы полученные; • расчеты по налогам и сборам; • кредиты; • займы; • прочая кредиторская задолженность.
Следует отметить, что по дебиторской задолженности рекомендуется раскрывать наиболее крупные статьи обязательств, а такие статьи, как задолженность подотчетных лиц, бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов и взносов, работников организации по прочим операциям и другие представлены одной строкой «Прочая задолженность»

Аналитические возможности Приложения к бухгалтерскому балансу позволяют провести исследование дебиторской и кредиторской задолженности только по следующим направлениям: 1. анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; 2. определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общей ее величине. При этом следует помнить, что дебиторская задолженность представляет собой отвлечение средств организации из оборота, поэтому наличие и значительная доля долгосрочных обязательств дебиторов крайне невыгодно для предприятия в условиях инфляции. По кредиторской задолженности - обратная ситуация; 3. оценка структуры долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года, определение структурных сдвигов; 4. расчет и оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, выявления влияния этого соотношения на уровень платежеспособности организации.
В случае если в Пояснительной записке раскрыта информация о просроченной задолженности, а также о сумме возникших и погашенных обязательств, анализ может быть дополнен оценкой состояния и движения дебиторской и кредиторской задолженности.