Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы включает в себя фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Анализ использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонение факт. его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников: ΔФЗП_абс = ФЗП_ф – ФЗП_пл.

Абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

Относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции определяется: ∆ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск = ФЗП_ф - (ФЗП_пл.пер х К_вп+ ФЗП_{пл.пост}),

где ∆ФЗП_отн - относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗП_ф - фонд зарплаты фактический; ФЗП_ск- фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗП_пл.пер, ФЗП_{пл.пост} - соответственно переменная и постоянная суммы планового фонда зарплаты; К_вп - коэффициент выполнения плана по производству продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать поправочный коэффициент (К_п = ФЗП_{пер.ч.пл.}/ФЗП_общ.пл), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он (коэффициент) показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции:

∆ФЗП_отн = ФЗП_ф - ФЗП_ск = ФЗП_{ф общ} - ФЗП_{пл общ} * (1+∆К_ВП*К_П),

где ∆К_ВП = ВП_ф: ВП_пл – 1.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы, оказывающие влияние на абсолютное и относительное отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (ТЕ_i) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ_i): ФЗП_пер.ч. = ∑VВП_общ*Уд_i *ТЕ_i*ОТ_i.

Затем следует проанализировать причины измен. постоянной части фонда оплаты труда.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР х ГЗП,

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,

где ЧР - среднегодовая численность работников; ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника; Д - количество отработанных дней одним работником за год; ДЗП - среднедневная зарплата одного работника; П - средняя продолжительность рабочего дня; ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_сз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ₁,) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ₀).

Аналогично рассчитывается индекс производительности труда (I_гв): Iсз = , Iгв = .

Коэффициент опережения (K_oп) равен К_оп = Iгв/Iсз.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используется формула: + Э_ФЗП = ФЗП_ф х .

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней зарплаты необходимо учитывать индекс роста цен на потребит. товары и услуги (Iц) за анализ. период: Iзп = .