Вопрос. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг

Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

1. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Вопрос. Аудиторское заключение как результат аудиторской проверки. Правовое регулирование. Виды аудиторского заключения.

Аудиторское заключение. Согласно ст. 6 Закона об аудиторской де­ятельности аудиторское заключение — официальный документ, пред­назначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование «Аудиторское заключение»;

2) указание адресата (акционеров акционерного общества, участ­ников общества с ограниченной ответственностью, иных лиц);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, местонахождение;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном ауди­торе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивиду­ального аудитора, государственный регистрационный номер, местона­хождение, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она со­ставлена, распределение ответственности в отношении указанной бух­галтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и ау­диторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, ин­дивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бух­галтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемо­го лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут ока­зать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и пред­ставления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организаци­ей, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение финансовой (бухгалтерской) отчетности» регламентировало основные элементы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) указание адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование, для индивиду­ального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществ­ление им своей деятельности без образования юридического лица;

• местонахождение;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

• номер, дата предоставления лицензии на осуществление ауди­торской деятельности и наименование органа, предоставившего ли­цензию, а также срок действия лицензии;

• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование;

• местонахождение;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предус­мотренному законодательством Российской Федерации и (или) дого­вором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету ди­ректоров и т. п. Оно содержит перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что от­ветственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и пред­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на ау­дируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, прово­дившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил ауди­торскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтер­ская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соот­ветствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, со­гласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудиру­емое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру ауди­торского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Различают следующие виды аудиторских заключений.

Безоговорочно положительное мнение. Безоговорочно положи­тельное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответ­ствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтер­ского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское за­ключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользова­телей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и рас­крытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут при­вести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрица­тельному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение мо­жет быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтер­скую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бух­галтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать ауди­торское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельно­сти аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирова­ния аудиторского заключения посредством включения части, указы­вающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюде­ние принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на фи­нансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что дан­ная ситуация не является основанием для включения оговорки в ауди­торское мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоя­тельство оказывает или может оказать существенное влияние на до­стоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;

• метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если ау­дитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безогово­рочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководст­вом или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огра­ничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бух­галтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда вли­яние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не являет­ся адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В п. 5 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности закреплено поня­тие заведомо ложного аудиторского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заклю­чение, составленное без проведения аудита или составленное по ре­зультатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудито­ру и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское за­ключение признается по решению суда.