Налог на добавленную стоимость и его место в системе косвенных налогов

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный много­ступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название «универсального акциза».

В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз производителем подакцизного товара и перекла­дываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их нега­тивное влияние на малообеспеченные слои населения в число под­акцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (ювелирные изделия, легковые автомобили и т. п.) и товары, поль­зующиеся повышенным спросом, но не дорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и проч.).

В США такой косвенный налог, как налог с продаж, составля­ет основу доходной части бюджетов штатов, НДС в США не взи­мается. Страны — участницы ЕЭС отказались от взимания налога с продаж, но распространили на всей территории Союза унифици­рованные нормы взимания НДС. Особенностью российской нало­говой системы является наличие одновременно нескольких кос­венных налогов — НДС, акцизов, таможенной пошлины.

Применением косвенного налогообложения государство сгла­живает те возможные негативные моменты, которые связаны с взиманием прямых налогов: потребитель товара либо услуги ком­пенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой це­не, не сознавая себя вовлеченным в сферу налогообложения. Су­ществовавшая ранее точка зрения, что косвенное налогообложение распространено только в наименее экономически развитых стра­нах, опровергается преобладанием таких налогов в доходах бюдже­тов большинства европейских стран. Эти страны отличаются высо­ким уровнем доходов населения и как следствие — более развитой сферой потребления.

Взимание НДС построено на территориальном принципе: на­логообложению подлежат как резиденты, так и нерезиденты, со­вершающие на территории Российской Федерации операции, при­знаваемые объектами налогообложения. Правовой основой исчис­ления и взимания НДС является глава 23 НК РФ.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусмат­ривает непосредственного определения добавленной стоимости, т. е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сы-

и-6663

рья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется ме­тодом зачета по счетам, или инвойсным методом.

Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, ус­луги) специальный (по установленной в соответствии с требования­ми НК РФ Правительством РФ форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необхо­димых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выде­ленного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, продавец товара теоретически не несет эконо­мического бремени, связанного с уплатой НДС, при покупке сы­рья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель, поэтому НДС традиционно относят к косвенным налогам (налогам на потребление)¹.