Субъекты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Налог на доходы построен на резидентском принципе, для оп­ределения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, имеющие постоянное место жительства в Российской Феде­рации. Лица, не имеющие постоянного места жительства в России, несут ограниченную налоговую обязанность, т. е. уплачивают на­лог только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от ис­пользования имущества, находящегося в России; доходы от ис­пользования в России авторских прав, дивиденды и проценты от

¹ СЗ РФ. 2004. № 34. Ст. 3522.

российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей.

Лица, имеющие постоянное место жительства в Российской Федерации,— это лица, включая иностранцев и лиц без гражданст­ва, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календар­ном году (в течение одного или нескольких периодов); лица, не имеющие постоянного места жительства в Российской Федера­ции, — это лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году (тест физического присутствия). Резидентство в России устанавливается ежегодно.

В некоторых странах периодом для определения резидентства служит не календарный, а налоговый год, который может и не совпадать с календарным.

В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство), используются такие дополнительные при­знаки, как место расположения привычного (постоянного) жили­ща; центр жизненных интересов (личные и экономические связи); место обычного проживания; гражданство.

Национальными законодательствами и международными со­глашениями устанавливается строгая последовательность примене­ния этих критериев для определения места жительства человека. Если в результате последовательного применения этих критериев все-таки невозможно определить государство, где человек имеет постоянное местожительство, этот вопрос решается в процессе пе­реговоров налоговых или финансовых органов заинтересованных государств.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. Так, обязанным заплатить подоходный налог может быть ребенок, по­лучивший доход. Такие лица участвуют в налоговых отношениях через законных представителей — родителей, попечителей и др. НК РФ не определяет субъектов, которые признаются законными представителями физических лиц. Ими признаются лица, высту­пающие в качестве представителей физических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 27 НК РФ).

Помимо представительства по закону НК РФ допускает и представительство по назначению. Налогоплательщик может упол­номочить физическое или юридическое лицо представлять его ин­тересы в налоговых органах и перед другими участниками налого­вых отношений.