Перечень аудиторских процедур кассовых операций

Для выявления каждого из возможных нарушений или зло­употреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; тех­ника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позво­ляющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит на­звание раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по се­рийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассо­вых операций); второй знак — номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявле­ния данного нарушения.

Возможный набор аудиторских процедур для выявления:

• прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, — «Касса 1.1.1» — инвентаризации кассовой наличности;

• хищения денежных средств, маскируемого расписками долж­ностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников пред­приятия, —

«Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномочу иного лица;

«Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным касс о-вым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

• случаев неоприходования и присвоения поступивших денеж­ных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения посту­пивших денежных сумм из банка, —

«Касса 2.1.1» — проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» — проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

• случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, по­ступивших от различных физических и юридических лиц по при­ходным ордерам, —

«Касса 2.2.1» — проверки своевременности расчетов сотрудников пред­приятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» — проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» — проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых орд еров;

«Касса 2.2.4» — проверки одновременности оформления кассовых ор­деров и движения денег по ним;

• случаев неоприходования и присвоения поступивших денеж­ных сумм от различных юридических лиц по доверенностям, —

«Касса 2.3.1» — проверки журнала (журналов) учета выданных доверен

«Касса 2.3.2» доверенностям;

• излишнего списания денег по кассе путем повторного ис­пользования одних и тех же документов —

«Касса 3.1.1» — проверки полноты первичных приходных кассовых до­кументов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» — проверки полноты первичных расходных кассовых до­кументов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» — проверка правильности и своевременности гашения приложений;

• излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах —

«Касса 3.2.1» — проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день; «Касса 3.2.2» — проверки итогов кассовых отчетов;

• излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам —

«Касса 3.3.1» — проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кас­совых ордеров;

«Касса 3.3.2» — проверки доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» — проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

• излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний —

«Касса 3.4.1» — проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» — проверки соответствия данных аналитического и синте­тического учета по расчетам с персоналом;

• случаев присвоения сумм, законно начисленных разным ли­цам и организациям, в частности, депонированной заработной пла­ты и средств, начисленных по другим основаниям, —

«Касса 4.1.1» — проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» — проверки полноты и своевременности сдачи в банк де­понированных сумм;

«Касса 4.1.3» — проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» — проверки соответствия выписанных расходных кассо­вых ордеров журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» — проверки соответствия данных синтетического и анали­тического учета денежных сумм;

• случаев присвоения сумм, причитающихся другим предпри­ятиям, —

«Касса 4.2.1» — проверки достоверности доверенностей от других пред­приятий на получение денег;

• случаев нарушений при расчетах суммами наличных денеж­ных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, —

«Касса 5.1.1» — проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» — проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» — проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

• случаев нарушений при расчетах с населением наличными де­нежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин —

«Касса 6.1.1» — проверки правильности ведения книг кассира-опера­циониста;

«Касса 6.1.2» — проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» — проверки своевременности постановки на учет кон­трольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» — проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

• некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета —

«Касса 7.1.1» — проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские проце­дуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.

38. Типичные ошибки учёта кассовых операций.

Осн. нарушения м.б. классифицированы:

1. Прямое хищение ден. средств:

1.1. Ничем не замаскированные

1.2. Замаскированные неоформленными док-ми и расписками

2. Неоприходование и присвоение поступивших ден. сумм:

2.1. Из банка

2.2. От различных физ. и юр. лиц по приходным ордерам

2.3. От различных юр. лиц по доверенности

3. Излишнее списание денег по кассе:

3.1. Повторное использование одних и тех же док-тов

3.2. Неправильный подсчет итогов кассовых док-тов и отчетов

3.3. Списание сумм без основания или по подложным док-ам

4. Присвоение сумм законно начисленных разным лицам и орг-ям

4.1. Присвоение депонируемой з/п и средств начисленных по др. основаниям

5. Расчеты с суммами наличных средств, превышающих предельную величину (100 000)

6. Расчеты с населением наличными за ГП, выполненные работы, оказанные услуги

7. Некорректные отражения кассовых операций в регистрах БУ.

Планирование оборотных средств.

Аудиторская проверка оборотных активов включает проверку:

• производственных запасов;
• затрат на производство для целей бухгалтерского учета;
• расходов будущих периодов; незавершенного производства;
• прочих запасов и затрат;
• налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям;
• денежных средств;
• готовой продукции (товаров, работ, услуг);
• прочих оборотных активов.

Аудит производственных запасов — проверка правильности оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;

- правильности порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам;

- правильности оценки материалов в учете (методы списания материалов: по себестоимости первых поставок – ФИФО; метод средней себестоимости; метод по себестоимости каждой единицы);

- анализ процедуры назначения материально ответственных лиц;

- проверка правильности учета неотфактурованных поставок и материальных ценностей, находящихся в пути;

- произведения списания материалов в случае их порчи и недостачи;

- анализ материалов инвентаризации материальных ценностей;

- учета товарно-материальных ценностей, принятых (переданных) на ответственное хранение;

- учет готовой продукции.

Аудит готовой продукции и товаров, работ и услуг (счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и т.п.) — это краткая характеристика методики количественного учета готовой продукции; проверка первичных документов, используемых при учете готовой продукции, организации бухгалтерского учета готовой продукции, правильности стоимостной оценки готовой продукции, правильности отражения в учете отгрузки готовой продукции), расходов на продажу, товаров отгруженных.

Аудит денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59) — это проверка кассовых операций, операций по расчетным счетам, операций по валютным счетам, операций по специальным счетам, в том числе специальным расчетным счетам, денежных средств в пути.

Аудит финансовых вложений — это проверка правильности оформления материалов инвентаризации финансовых вложений и отражения результатов инвентаризации в учете.

Д58 К51 – КУПИЛИ АКЦИИ

Д62 К58 – ОБЛЕГАЦИИ ПРОДАЛИ БАНКУ

Д51 К62 – ПОЛУЧИЛИ ДЕНЬГИ С ПРОДАЖИ ОБЛЕГАЦИЙ

Д84 К59 – РЕЗЕРВ ПОД ОБЕСЦЕНИВАНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ (59), ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (84)

Д59 К84 – если по истечении года колебаний в сторону убытка не было, то резерв в конце года под обесценивание ценных бумаг обратной проводкой списывается нераспределенная прибыль.

Аудит затрат для целей бухгалтерского учета — это проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг); анализ выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг); проверка исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, оговариваемым отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции).

Аудит расходов будущих периодов — это проверка и подтверждение правильности отнесения расходов к расходам будущих периодов).

Рабочие док-ты аудитора указываются по каждому разделу аудитора.

Ауд.процедуры по проверке оборотных активов:

· изучение структуры;

· анализ оборотных активов;

· арифметическая проверка точностей бух.записей и соответствие данных аналитического и синтетического учета данным гл.книги и бух.баланса.

Планирование расчетных операций.

Аудиторская проверка расчетов включает проверку правильности отражения в учете и отчетности:

• расчетов по займам и кредитам;
• расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям;
• расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
• валютных операций;
• внутрихозяйственных расчетов;
• расчетов по претензиям и по возмещению ущерба;
• расчетов по договорам простого товарищества;
• расчетов с бюджетом;
• расчетов с персоналом;
• расчетов по целевому финансированию;
• расчетов по прочим обязательствам.

План аудиторской проверки расчетов содержит в себе аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами (счета 60, 62, 76 и т.п.) — проверка и подтверждение полноты и правильности проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете; правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; правильности ведения аналитического и синтетического учета и составления бухгалтерских проводок по соответствующим счетам.

Этапы планирования аудита.

Планирование аудита должно производиться с учетом требований Федерального стандарта № 3 «Планирование аудита».

30-40% трудоемкости аудита добавляется при проведении первой проверки у клиента. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы должно способствовать выявлению областей бух.учета, внутреннего контроля, которые требуют особого внимания, так как там могут содержаться существенные ошибки.

В ходе планирования распределяется работа между членами группы специалистов аудиторской фирмы, а также порядок документального оформления рабочих документов. Правильное планирование позволяет выполнить работу качественно, с оптимальными затратами, в сроки, согласованные с клиентом.

42. Аудит учёта основных средств.

Основными источниками, необходимыми для ауд. проверки служит:

1. Накладная приемки-передачи ОС

2. Акт на списание ОС

3. Инвентарные карточки учета ОС

4. Акт приемки оборудования

5. Журналы-ордера

6. Баланс формы №1

7. Отчет о фин. рез-тах (форма №2)

8. Приложение к балансу.

План и программа проверки учета основных средств.

1. Контроль за наличием и сохранностью ОС

2. Правильность оценки ОС в учете

3. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС

4. Правильность начисления и отражения в учете амортизаций и ремонта ОС

Выделяют 4 направления проверки:

1. Аудит наличия и сохранности ОС

2. Аудит движения ОС

3. Аудит правильности начисления амортизации

4. Проверка правильности налогообложения по ОС

Программа аудита ОС:

* Период проверки с 1.01.13 по 31.12.13.

* Количество человек и часов (280)

* Состав аудиторской группы 3 человека

* Планируемый аудиторский риск 5%

* Планируемый уровень существенности 1%

Перечень процедур:

1. Проверка создании комиссии по приемки ОС

2. Проверка оформления договоров купли-продажи ОС

3. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи ОС

4. Аудит движения ОС

5. Аудит правильности начисления амортизации (5 видов)

6. Проверка правильности налогообложения по ОС

44. Типичные ошибки учёта основных средств.

Перечень типичных ошибок:

1. Материальная отвественность организуется лишь в отношении собственных ОС, учитанных на счете 01

2. Несоответствие информации о наличии ОС по данным главной книги информации об их остатках по данным инвентарным карточках влечет за собой неправильное начисление амортизации

3. Оприходование ОС не по цене их приобретения

4. При покупке ОС у физических лиц не всегда удерживается НДФЛ

5. При передачи ОС в качестве вклада в УК в другую организацию, сумма превышения их договорной стоимости надбалансовой включается состав доходов будущих периодов

5. При безвозмездной передачи ОС выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала

6. Начисление амортизации ОС производится один раз в квартал

7. Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком эксплуатации

8. Списание 50% балансовой стоимости первый месяц после ввода в эксплуатацию ОС