Прямые и косвенные налоги

Во всех системах мира так или иначе сочетаются прямое и косвенное налогообложение. В США превалирует прямое налогообложение. В большинстве европейских стран – четкое сочетание прямого и косвенного налогообложения. Разница платежей объясняет всю разницу в практике между этими платежами.

I. Прямой налог:

• более доступная система налогообложения,

• бремя возлагается непосредственно на налогоплательщика, который вносит налог в бюджет, за счет принадлежащих ему денежных средств.

• Плательщик не обладает возможностью переложением на кого-либо соотв. налоговой нагрузки.

Для прямого налогообложения характерно наличие правоотношения с участием 2х субъектов – налогоплательщик и государство в лице налоговых органов. В конструкции прямых налогов нет субъектов, имеющих статус посредников

Примеры прямых налогов – НДФЛ, налог на имущество организации, земельный налог, транспортный налог.

II. Косвенный налог:

• Предусматривает принципиально иной подход: государство определяет состав объектов обложения косвенными налогами, т.е. определяет и устанавливает некоторые операции (как правило, связанные с реализацией, продажей чего-либо), которые интересны государств в плане налогообложения и откуда можно брать налог.

• Государство определяет в отношении этих операций субъекта, который будет иметь юридическую обязанность платить налог в бюджет каждый раз при совершении подобной операции. Налоговое правоотношение возникает всегда между государством и данным субъектом!

• Закреплено право юридического плательщика включать в сумму налога, который подлежит уплате в состав цены товара, который продается.

Таки образом, сумму налога, вносимой в бюджет, юридический плательщик получает от потребителя товара в составе цены. Последнее действие представляет собой «механизм переложения налога» на экономического плательщика (потребителя товара).

• Переложение налога – уникальное свойство косвенного налога, отличающего его от прямого налога.

Для юридической конструкции косвенного налогообложения характерно присутствие 3х субъектов – а) государство, б) юридический налогоплательщик, в) экономический (фактический) налогоплательщик. (Фигура Плательщика распадается на две части). Обязанности по исчислению и уплате налогов в бюджет в данном случае несут юридические плательщики. На фактических плательщиков ложится экономическое бремя по уплате налога. В составе цены товара налог перелагается на них со стороны юридических налогоплательщиков. Последним право переложения предоставлено нормативно.

Удобство косвенного налога (причины применения конструкций косвенного налогообложения):

• Государство получает возможность наполнять казну деньгами, уход от собственника которых не так очевиден. Это не так будоражит население.

• Экономическая выгода государству, т.к. снижаются затраты на взимание этих налогов, сокращение времени взимания (купил булку хлеба и перед государством не отчитываешься). Государство не имеет дел с экономическим плательщиком - > упрощенная процедура;

• Высокая эффективность, т.к. охватывается огромная часть экономического оборота, охватывается сектор розничного потребления товаров, работ, услуг.

Примеры косвенных налогов – НДС и Акцизы.

Из истории акциза: Акциз более ранний платеж, появился в 18, 19 веке, когда была потребность в обложении рынка алкоголя и табака.

2. личные и реальные налоги. Определяющее значение для данной классификации: имеет приоритет субъективных либо объективных факторов.

А точнее: На какой из двух элементов налогообложения сделан акцент в их конструкции:

а) объект

б) субъект

Те конструкции, в которых налоговые вычеты и т.д., зависят от субъекта – именуются личными налогами. (п.: справка из ВУЗа для налогового вычета с места работы родителей)

• Для личных налогов (НДФЛ, налог на прибыль организации) решающее значение имеют обстоятельства, связанные с личностью налогоплательщика (осуществление определенных видов деятельности, принадлежность к группам льготников, статус резидента нерезидента (статья 207) и т.д.) В зависимости от того, кто перед нами: резидент или нет, меняются

- Ставка(13 или 30 %)

- Возможность или невозможность вычетов

• В реальных налогах (res – вещь, связь с вещью, которая облагается) доминирующее значение занимают объекты налогообложение. Специфика того или иного налогооблагаемого имущество определяет существенные, ключевые элементы конструкции данного налога (налоговая база, налоговые ставки, состав налоговых льгот, необходимость получения сведений из контролирующих органов, напр., ГИБДД) Ключевое значение получают характеристики объекта. Все поимущественные налоги: земельный, транспортный, налог на имущество