Общие условия установления и введения в действие налогов и сборов в РФ

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налоговые льготы - это некоторые, предусмотренные законодательством, преимущества по уплате налогов (в том числе, возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере), предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер;

Основаниями для установления налоговых льгот являются различные обстоятельства, в связи с которыми НК РФ и другие нормативные правовые акты допускают возможность их предоставления отдельным категориям налогоплательщиков. Налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении федеральных налогов, региональных и местных налогов (статья 12 НК РФ).

О сборах. При установлении конкретного вида сбора, в нормативном правовом акте в обязательном порядке должны быть определены конкретные элементы обложения (то есть плательщик сборов, ставка сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и так далее).

Государственная политика в области урегулирования общих условий установления налогов и сборов определена, в частности, в Послании Президента РФ Правительству РФ от 12 апреля 1999 г. "О бюджетной политике на 2000 год". В разделе 11 "Бюджетные доходы" отмечены меры по постепенному реформированию налоговой системы, когда снижение налоговых ставок и налоговые льготы сочетаются с общей политикой ужесточения налогового администрирования, экономическими стимулами для предприятий, сокращением бартерных сделок и вытеснением денежных суррогатов.

Стратегическим направлением совершенствования налоговой системы является ее упрощение, когда следует отказаться от тех налогов, уплату которых трудно проконтролировать. Вторым направлением налоговой реформы, отмеченным в Послании Президента РФ, является сокращение налоговых льгот, выработка четких законодательных критериев предоставления налоговых льгот и приоритетов для отдельных видов хозяйственной деятельности. Третье направление налоговой реформы - отказ от налогов, возлагающих дополнительное бремя на прирост доходов, инвестиций, занятость, модернизацию производства. Предлагается постепенный переход на обложение налогами отдельных объектов собственности. Изменения в налоговой политике должны быть адекватны изменениям в Налоговом кодексе РФ. В настоящее время имеет место тенденция к дифференцированному налогообложению в зависимости от организационной структуры хозяйствующего субъекта и его роли в инвестиционной деятельности на рынке.

К примеру, Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"*(37) исполнительная власть переносит часть налогового бремени с производства на граждан и одновременно ужесточает порядок сбора платежей в бюджет. Налог, взимаемый по ставке 20% от дохода, который может быть получен при определенном виде деятельности, распространяется на субъекты малого предпринимательства.

Уплата единого налога освободит соответствующие организации от налога на прибыль, а предпринимателей - от обязанности уплачивать подоходный налог (в той деятельности, которая попадает в сферу действия Закона). Также отпадает необходимость внесения взносов во внебюджетные социальные фонды. В соответствии со ст.7 вышеупомянутого Закона сумма налога распределяется между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ и предназначена для финансирования Пенсионного фонда, Фонда медицинского страхования, Фонда социального страхования и Фонда занятости. Но главное - у работодателей сохраняется обязанность вносить платежи во внебюджетные фонды за работников.

Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"*(38) будет применяться в части, не противоречащей Закону о едином налоге на вмененный доход. Таким образом, остается не урегулированным вопрос о переходе на уплату этого налога лицами, работающими по патенту (не ясно, будет ли возвращаться часть стоимости патента за неотработанный период после перехода на новый порядок уплаты налога).

Тут еще классификация!

(ЗНАТЬ!!! Ст. 12, не говорить, что классификация зависима от того, в какой бюджет зачисляется – это не так, а говорить см. зеленое выделение!):

• Налоги и сборы РФ делятся на:

- федеральные – остальные образуют группу федеральных

- региональные (знать)

- местные (знать)

Такое деление проводится в зависимости от различий, особенностей в части порядка установления и введения в действие (а не от уровня бюджета!!!!) каждой из указанных категорий налогов. Установить налог – закрепить в законе все элементы налогообложения по данному налогу. Введение налога в действие – решение вопросов о начале действия актов налогового законодательства по времени, по кругу лицо, по территории.

Порядок установления и введения в действие федеральных налогов – полномочия по установлению и введению в действие принадлежат исключительно федеральному уровню власти. ФНиС устанавливаются и вводятся в действие исключительно ФЗ. Субъекты РФ о ОМСУ не могут изменить какой-либо элемент налогообложения по ФНиС. Для начала применения ФНиС не требуется принятие дополнительных НА со стороны субъектов РФ либо ОМСУ.

Ст. 13 – НДС акцизы, НДФЛ и т.д. – у ОМСУ,S никаких полномочий и воздействовать не в состоянии.

Порядок установления и введения в действие региональных налогов – (транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес) по региональным налогам ключевые элементы налогообложения (объект, налоговая база) устанавливаются в ФЗ. Субъекты РФ по региональным налогам устанавливают 3 элемента налогообложения с учетом правил НК РФ.

• Налоговые ставки в пределах школы, закреплённой федеральным законодателем

• Порядок и сроки уплаты налогов

• Налоговые льготы (при их наличии)

Иные элементы, по сути, ключевые, устанавливает фед. уровень власти, чтобы (цель) не допустить разнообразия, дифференциация между субъектами! -> в результате стремление к единообразию.

Установление 3х этих элементов производится в законе субъекта РФ. Для введения в действие регионального налога обязательным является принятие (регионального) акта соответствующего субъекта РФ. 2 акта: ФЗ + закон субъекта (со статей о введении в действие).

Введение региональных платежей – право субъекта, но не обязанность, так что можно и не вводить. Это не из закона, это позиция КС! Но нужно помнить, что региональные платежи полностью зачислятся в региональный бюджет, поэтому субъект ОЧЕНЬ заинтересован! Нет налога в субъекте – не нарушение.

Вывод:

2 блока: часть элементов определяет законодатель!!! А часть элементов устанавливает региональный законодатель, но с учетом (напр, ставки) и в пределах шкалы, закреплённой РФ.

Порядок установления и введения в действие местных налогов – (земельный налог и налог на имущество физических лиц) по аналогии с региональными налогами применительно к местным, При установлении данной группы платежей, элементы налогообложения также подразделяются на 2 части: а) + б)

а) Представительный Орган конкретного МО самостоятельно устанавливает 3 элемента налогообложения (ставки, порядок уплаты, льготы) для введения в действие налога требуется принятие НПА соответствующего Представительного Органа МСУ.

б) Все Остальное – по НК!

Также введение платежей – право, а не обязанность муниципалитета.

Стр 321 уч карасевой