Реагирование издержек на изменение товарооборота

Значение коэффициента реагирования затрат	Характер поведения издержек
К=0	Постоянные издержки
0<К<1	Дегрессивно-переменные издержки
К=1	Пропорционально-переменные издержки
К>1	Прогрессивно-переменные издержки

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного товарообо­рота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без измене­ния.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в от­носительно меньшей пропорции, чем объем розничного товаро­оборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэто­му их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Практическая ценность распределения издержек в зависимости от изменения объема товарооборота состоит в том, что оно позволяет проводить анализ безубыточности; оценивать уровень предпринимательского риска; анализировать изменение рентабельности при изменениях условий деятельности организации.

В аптечной организации к переменным издержкам относят транспортные расходы, расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров, расходы на тару и др.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные но­сит условный характер, поэтому их чаще называют условно-пере­менными и условно-постоянными.

Сумма постоянных и переменных издержек называется валовыми издержками.

В самом общем виде динамику валовых, постоянных и переменных издержек можно представить графически (рис. 7.3):

Рис. 7.3. Зависимость издержек от объема выпуска (товарооборота)

Важным показателем деятельности организации являются средние издержки, характеризующие затраты на единицу продукции.

Средние постоянные издержки с увеличением производства снижаются.

Средние переменные издержки с увеличением производства снижаются, достигают минимума, а затем снова начинают расти.

Средние валовые издержки зависят от динамики постоянных и переменных издержек. Для определения эффективности производства их сравнивают с ценой продукции.

, где

ИО_пост. – сумма постоянных издержек обращения, руб.

ИО_перем. – сумма переменных издержек обращения, руб.

ИО_вал. – общая сумма издержек обращения, руб.

Р - объем выпуска (реализации) продукции (в натуральных измерителях).

Все хозяйственные операции, отражаемые в учете, в том числе издержки, бывают явные и неявные.

Явные (бухгалтер­ские) издержки — это издержки, связанные с использованием материальных, финансовых и трудовых ре­сурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на расходы на продажу продукции.

Неявные (экономические, имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов аптечной организации. К неяв­ным издержкам можно отнести доходы, которые аптека могла бы получить при более выгодном использовании принад­лежащих ей ресурсов (издержки упущенных возможностей). Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но от этого они не становятся менее реальными.

Разновидностью неявных издержек являются вмененные и предельные (приростные, маржинальные, инкрементные) затраты.

Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ре­сурсов, когда для реализации альтернативного решения А при­ходится ограничивать или полностью отказаться от решения Б. На­пример, в условиях ограниченности площади выкладки в аптеке для рас­ширения продажи товара А принято решение сократить площадь, заня­тую под товаром Б, в результате чего сократились его реализация и прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от расши­рения реализации товара А, необходимо ее уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б. Полученное зна­чение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.

В аптечных организациях при принятии управленческих решений о расширении деятель­ности часто возникает вопрос, насколько может оправдать себя расширение или сокращение реализации той или иной продукции, увеличение торговых площадей. В этом случае важно уметь рассчитать величину издержек прироста при расширении экономической деятельности и, соответственно, издержек сокращения при ее сворачивании, т.е. предельные издержки.

Предельные издержки - это прирост издержек в результате производства (продажи) одной дополнительной единицы продукции.

или , где

ИО_пред - предельные издержки;

ΔИО_{перемен} (ΔИО_вал)- прирост переменных (валовых) издержек;

ΔР - прирост объема выпуска (реализации) продукции (в натуральных измерителях).

Предельные издержки показывают во сколько обойдется предприятию увеличение объема выпуска (или продаж) продукции на одну дополнительную единицу. Поскольку постоянные издержки не меняются, то предельные издержки определяются ростом только переменных или валовых издержек. Если переменные издержки растут с увеличением выпуска или реализации продукции, то предельные издержки также изменяются. Взаимосвязь постоянных, переменных, валовых и предельных издержек показана в таблице 7.2.

Таблица 7.2

объем продаж	постоянные издержки	переменные издержки	валовые издержки	предельные издержки
Расчет	сумма
				-	-

Предельные издержки на все единицы продукции, лежащие в интервале от 0 до 100 шт., составят в среднем 100 руб. за единицу продукции, в интервале от 100 до 200 шт. издержки прироста на единицу продукции составят 50 рублей. Самый минимальный рост дополнительных издержек будет в интервале от 300 до 400 единиц (20 руб.). На этом интервале ресурсы используются наиболее эффективно.

Предельные издержки имеют стратегическое значение, т.к. они показывают расходы, которые можно контролировать и позволяют определить величину дополнительных затрат при расширении производства (продаж) и экономию при его сокращении, т.е. принимать решение об объеме производства (продаж).

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет выделить экономически однородные виды затрат. Она едина для всех отраслей народного хозяйства и необходима для определения структуры затрат, составления смет, анализа и выявления резервов, также она используется для составления годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). В настоящее время состав и содержание элементов затрат определяются ПБУ 10/99 «Расходы организации». Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация основных фондов;

- Прочие затраты.

На основе данной группировки с целью более детального анализа затрат разрабатывается номенклатура статей издержек обращения, перечень которых организация может устанавливать самостоятельно или воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. В табл. 7.3 приведена номенклатура статей, определенная данными методическими рекомендациями.

Таблица 7.3