Отражение на счетах налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в со­ответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения считаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера­ции. Передача права собственности на товары, результаты выполненных ра­бот, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету при начислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб­ления;

4) ввоз товаров на таможенную границу Российской Федерации.

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех ста­диях производства и определяемой как разница между стоимостью реализован­ных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на затраты производства и обращения.

В настоящее время применяются следующие ставки НДС:

по продовольственным товарам и товарам для детей по утверждаемым пе­речням — 10%;

по остальным товарам (работам, услугам) — 18%.

налог на добавленную стоимость можно разделить как бы на две части: налог на выпуск (продажу) и налог на закупки.

Элемент налога на выпуск от всех продаж учитывается поставщиком в бух­галтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по налогу на добавленную стоимость». При этом делается следующая за­пись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Элемент налога на выпуск от всех продаж не служит доходом от производ­ственной и иной коммерческой деятельности, поскольку все собранные на­логи подлежат перечислению в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Элемент налога на добавленную стоимость закупленных товарно-матери­альных ценностей не включается в затраты производства и обращения и учи­тывается у экономического субъекта — покупателя отдельно на счете 19 «На­лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При принятии к учету закупленных товарно-материальных ценностей на сумму НДС, относящуюся к ним, делается запись:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету), после фактической оплаты поставщикам за товарно-материальные ценности списываются про­водкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Понятие, содержание и классификация первичных учетных документов

первичный учетный документ — это оформленное в уста­новленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйствен­ной жизни_у придающее ему юридическую силу. Правильно оформленные доку­менты служат основанием для записей в бухгалтерском учете и, следователь­но, выполняют роль импульса, дающего начало учетной информации. Пра­вилом бухгалтера должно стать: «Нет документа — нет записи».

Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. В них фиксируются качественные реквизиты-признаки и образования реквизитов — показатели, характеризующие факты хозяйственной жизни. Как правило, экономический показатель представлен несколькими реквизитами-признаками и одним реквизитом-основанием, дающим количественную оценку.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные рек­визиты:

наименование документа (формы), код формы;

дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание факта хозяйственной жизни;

количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хо­зяйственной жизни и правильность его оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Наименование документа (например, акт, требование на материалы, рас­ходный кассовый ордер и др.) указывает на характер отражаемого в нем ФХЖ и придает ему доказательную силу.

Дата составления документа несет в себе контрольное и информацион­ное значение, так как однородные факты хозяйственной жизни повторяются. Их необходимо разграничить во времени для предотвращения повторного использования документа.

Содержание и количественная оценка факта хозяйственной жизни отража­ются путем регистрации данных, выраженных в признаках и показателях, от­личающих данный факт и полученных посредством наблюдения.

Классификацией первичных документов по однородным признакам.

Документы классифицируются независимо от средств фиксации по следующим признакам:

По назначению документы подразделяются на

Организационно-распорядительные документы отражают вопросы общего руководства предприятием и его хозяйственной деятельностью.

Оправдательные документы составляют и подписывают лица, ответствен­ные за осуществленный ФХЖ и его оформление.

Документы бухгалтерского оформления составляются на основе распоря­дительных или оправдательных документов для систематизации учетных за­писей и определения корреспонденции счетов.

Комбинированные сочетают в себе разные виды документов, например, распорядительных и оправдательных (расчетно-платежная ведомость на вы­дачу заработной платы) и т.д.

По степени обобщения документы подразделяются на первичного оформления и вторичные (сводные).

Документы первичного оформления составляются в момент совершения факта хозяйственной жизни (приемные акты, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и рас­ходные накладные, кассовые ордера и др.).

Вторичные (сводные) документы обобщают данные первичных документов. Например, материальный отчет склада, составлен­ный кладовщиком на основе приходных и расходных документов, приложен­ных к отчету.

По способу охвата фактов хозяйственной жизни документы классифици­руются на разовые и накопительные.

Разовые документы служат для оформ­ления одного факта хозяйственной жизни (приходные и расходные кассовые ордера, требования на выдачу материалов и др.).

Накопительные документы применяются для оформления нескольких однородных и периодически пов­торяющихся ФХЖ, например в течение недели, декады, месяца.

По месту составления документы подразделяются на

Внутренние, оформ­ленные и применяемые внутри одного предприятия: путевые листы, кассовые приходные и расходные ордера, акты.

Внешние, поступающие от других юридических и физических лиц: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры поставщиков, судебные и исполни­тельные документы и т.д

По количеству учетных позиций документы бывают однострочные, содер­жащие одну позицию (наряд на выполнение какой-либо работы), и многост­рочные, состоящие из нескольких позиций и наименований (счет, товарно-транспортная накладная).

По характеру фактов хозяйственной жизни документы подразделяются на кассовые, банковские, материальные, расчетные.

Кроме того, документы различаются

по авторскому составлению — на слу­жебные и личные.

по степени типизации — на стандартные и нестандартные.

по сроку исполнения — на срочные и несрочные.

по подлинности составления - на подлинные и копии (дубликаты).