Роль моделирования в учете

Процесс создания образов, описаний, аналогов каких-либо объектов или процессов в существенных для целей исследования чертах принято называть моделированием. Цель моделирования заключается в том, что посредством моделей должны учитываться все возможные взаимосвязи, закономерности и условия развития с тем, чтобы выявить «поведение» объекта в различных ситуациях. Из определения бухгалтерского учета как информационной системы следует, что учет с точки зрения счетоводства есть не что иное, как моделированное изображение (модель) реально существующей экономической ситуации.

Следует выделить три этапа развития бухгалтерского моделирования.

На первом этапе бухгалтеры в дидактических целях использовали математическое или символьное иллюстрационное изображение бухгалтерских категорий (например, так называемый Т-счет).

На втором этапе происходит моделирование уже хозяйственных процессов и с помощью графических схем и алгебраических формул раскрывается структура учетных записей.

Третий этап моделирования связан с развитием кибернетики и теории систем. Так, системы линейных уравнений учета затрат, параллельное построение плановых и отчетных матриц и т.д. предопределили новый уровень в развитии методологии учета.

В российской экономической литературе не уделяется должного внимания бухгалтерскому моделированию, хотя с помощью этого процесса можно глубже понять суть учета.

Первые упоминания о моделировании в бухгалтерском учете в отечественной теории и практике связаны с именем Э.К. Гильде. Им же применен аппарат моделирования для описания технологических процессов в условиях применения нормативного метода учета [1].

В последние годы вопросы моделирования рассматривались в работах [2, 3, 4, 5]. Сущность моделирования состоит в том, «что оно позволяет перейти от эмпирического уровня описания хозяйственного процесса к абстрактно-теоретическому. Эмпирический уровень представлен той бухгалтерской практикой, с которой встречаемся в каждом предприятии; абстрактно-теоретический может быть представлен математическими формулами. Эти формулы носят общий характер, и по отношению к ним все многообразие практических вариантов бухгалтерского учета выступает частным случаем. Таким образом, моделирование позволяет раскрыть первоначальную структуру (инвариант), лежащую в основе любой встречающейся на практике бухгалтерской категории (документа, счетов, баланса, форм учета и т.д.)».

Модели могут быть представлены в виде схем, графиков, математических формул.

Функции бухгалтерского моделирования заключаются:

в выборе правильных методологических решений, что позволяет найти то общее, что присуще самым разнообразным вариантам;

в наборе методических приемов и форм учета, которые предоставляют возможность использовать моделирование в целях рационального распределения показателей в документах и регистрах, в аналитическом и синтетическом учете, в хронологической и систематической записях;

в имитации практической работы бухгалтеров, которая может быть проведена в виде игровой модели;

в формализации бухгалтерских задач и процедур в виде последовательных шагов;

в прогнозировании процессов хозяйственной деятельности;

в применении в процессе обучения различных моделей.

С помощью моделирования появляется возможность комплексного, системного подхода к описанию бухгалтерского учета. В качестве примера предлагается модель динамического балансового уравнения. Здесь следует обратить внимание на то, что еще во второй половине ХIХ в., в период становлении бухгалтерской науки, ученые выделяли как статическое, так и динамическое балансовое уравнение. Установилось мнение, что статический баланс необходим для точного отражения стоимости имущества, а динамический баланс правильно отражает финансовый результат, но может искажать оценку имущества. Идея статического баланса последовательно проводилась Г.В. Симоном, Г. Никлишем, В. Ле Кутре, а учение, названное динамическим балансом, обосновал О. Шмаленбах. Р. Ливинштейн выдвигал компромиссный подход, признавая баланс масштабом статики производства в начале и конце периода, а счет Убытка и прибыли — масштабом динамики в течение этого периода.

Если формальное уравнение статики содержало фундаментальные понятия баланса (активы — А, капитал собственника — КС, долговые обязательства организации, или кредиторская задолженность — КЗ), то формальное уравнение динамики предполагало наличие интервальных показателей финансового результата (прибыли — ПР или убытка — У):

А+У=КС+КЗ+ПР. (9.1)

Наиболее интересная попытка синтеза принадлежала И. Буррию, который обосновал концепцию статико-динамического баланса, обобщил идеи Г.В. Симона и Г. Никлиша, с одной стороны, и О. Шмаленбаха — с другой. В результате появился «статико-динамический баланс» И. Буррия:

А+ Р=КС+КЗ +Д, (9.2)

где Д - доходы; Р — расходы.

Левая часть уравнения показывает, как используются средства, приведенные в правой части.

Заметим, что еще Дж. Понти, представитель итальянской (венецианской) школы, считал, что по крайней мере в банковском счетоводстве необходимо составлять ежедневный баланс, и использовал для этих целей уравнение, аналогичное (9.2).

Вычисление финансового результата предусматривает сопоставление доходов с обеспечившими их расходами. Если доходы превалируют над расходами, уравнение приобретает вид:

А=КС+КЗ+(д-Р). (9.3)

При расходах, непокрытых доходами, уравнение (9.2) преобразуется в уравнение (9.4):

А + (Р — Д) = КС + КЗ. (9.4)

В учетных системах ряда стран (в российском учете до введения ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и нового (2000 г) плана счетов) применяется модель учета, в которой финансовые результаты от реализационной деятельности выявляются отдельно сопоставлением реализационных доходов (РД) и реализационных расходов (РР), в то время как внереализационные доходы (Внд) и внереализационные расходы (ВнР) отражаются в текущем учете непосредственно в составе валовых прибылей (ПР) и убытков (У). Тогда, если воспользоваться обозначениями уравнения (9.2), можно записать:

РД + Внд = д. (9.5)

РР + ВнР = Р. (9.6)

В этом случае «статико-динамическое уравнение» на любой момент производственно-хозяйственной и финансовой деятельности принимает вид:

А+РР+ВнР=КС+КЗ+РД+Внд. (9.7)

Напомним, что реализационные доходы и реализационные расходы представляют единое целое (две стороны одного и того же хозяйственного факта), а связь между внереализационными доходами и внереализационными расходами отсутствует. Сопоставление реализационных доходов и расходов направлено на выявление финансового результата от реализационной деятельности (ФРРД):

А+ВнР=КС+КЗ+(РД—РР)+Внд, (9.8)

или

А + ВнР = КС + КЗ + (ФРРД) + Внд. 9.9)

Возможны три варианта:

финансовый результат от реализационной деятельности равен 0;

реализационные доходы превышают реализационные расходы и финсовый результат ФРРД — прибыль;

реализационные расходы не покрыты обеспеченными ими доходами финансовый результат ФРРД — убыток.

В первом случае получаем уравнение динамики И.Ф. Шера, аналогичное (9.1), где под прибылями (ПР) и убытками (У) понимаются внереализационные доходы (ВнД) и внереализационные расходы (ВнР):

А + У = КС + КЗ + ПР. (9.10)

Во втором случае финансовый результат ФРРД (реализационная прибыль) присоединяется к валовой прибыли:

А + ВнР = КС + КЗ + (ВнД+ ФРРД), (9.11)

или

А+У=КС+КЗ+ ПР^/ (9.12)

где ПР^/ — валовая прибыль.

В третьем случае реализационный убыток увеличивает валовой убыток:

А + (ВнР + ФРРД) = КС + КЗ + ВнД, (9.13)

или

А+У^/=КС+КЗ+ПР, (9.14)

где У^/ — валовой убыток.

Синтезируя уравнения (9.10), (9.12) и (9.14), можно сформулировать обобщенный вид уравнения динамики И.Ф. Шера на конец отчетного периода:

А+У= КС + КЗ + ПР^/. (9.15)

Модель трансформации уравнения динамики в уравнение статики исследуется при изучении моделей процедуры бухгалтерского учета.