Уточнение понятия капитала, применяемого в целях признания доходов и расходов отчетного периода

В динамической концепции капитала приток экономических выгод оказывает влияние на две составляющие собственного капитала (КС): взносы владельцев имущества (КСИ) и заработанный капитал (КСЗ). При этом взносы владельцев имущества включают как номинальную стоимость акций (КСУ) так и эмиссионную премию (ЭП), а в отдельных случаях положительные курсовые разницы, возникающие при погашении задолженности участников по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте (ПКР). Формирование фонда переоценки имущества (ФПИ) не связано с потоком экономических выгод (отсутствует увеличение активов или уменьшение долговых обязательств) и поэтому повышение стоимости имущества по переоценке не относится к доходам организации [12].

Уравнение собственного капитала после налогообложения и распределения прибыли можно записать:

КС = (КСИ + КСР) + ФПИ, (8.3)

или в развернутом виде:

КС = [(КСУ + ЭП) + (РК + НЧП)] + ФПИ. (8.4)

В уравнении (8.4) только увеличение реинвестированного капитала (РК+НЧП) под воздействием потока экономических выгод признается доходами организации.

Приведенное уравнение (8.4) в принципе и есть распространенное за рубежом раскрытие информации раздела «Собственный капитал» для акционерных обществ:

Уставный капитал (по номиналу).

Задолженность по взносам в уставный капитал (минус).

Превышение номинальной стоимости акций (эмиссионная премия).

Акционерный капитал (итого).

Резервный капитал.

Нераспределенная Прибыль.

Валовой собственный капитал (итого).

Собственные акции в портфеле организации (минус).

Резерв по переоценке имущества.

Собственный капитал (всего).

В то же время следует обратить внимание на тот факт, что многие авторы смешивают понятия заработанного и реинвестированного капитала. Реинвестированный капитал (резервный и капитализированная нераспределенная прибыль) имеет место только при расширенном воспроизводстве. При простом воспроизводстве может складываться ситуация, когда организация имеет доходы, приводящие к возникновению прибыли отчетного периода, но ее достаточно только для налогообложения или она полностью изымается собственниками после налогообложения (кроме резервного капитала, создаваемого по законодательству), т.е. прибыль не выступает источником образования имущества организации

В этом случае доходы рассматриваются фактором формирования не реинвестированного (КСР — капитализированного и сохраненного после распределения) капитала, а заработанного — КСЗ (до налогообложения), распределяемого между государством и собственником капитала, а последнего на вознаграждение собственников и реинвестирование в организацию.

Как следствие, представляется более точным определение доходов и расходов в следующей редакции: доходом (расходом) признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) заработанного распределяемого капитала этой организации.

Предлагаемое дополнение направлено на обеспечение однозначного толкования таких категорий, как экономические выгоды, доходы и расходы организации, а также собственный капитал, который увеличивается (уменьшается) под влиянием факторов финансового результата (доходов и расходов отчетного периода).

Контрольные вопросы к главе 8

Укажите номер правильного ответа.

1. Что относится к объектам, составляющим производственно-хозяйственную, финансовую деятельность

а) активы, капитал и долговые обязательства;

б) хозяйственные, финансовые процессы и их результаты;

в) активы, капитал и долговые обязательства, хозяйственные финансовые процессы и их результаты.