Налоговый учет

Определение налогового учета дано в ст.313 НК РФ: «налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Цели налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета подлежащих налогообложению хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей о правильности исчисления, полноте и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога;

- формирование информации для управленческого учета в целях оптимизации налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов, а также доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- остаток расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета (это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета);

3) расчет налоговой базы.

Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения хозяйственной деятельности организации.

Данные налогового учета не отражаются на счетах бухгалтерского учета и являются коммерческой тайной.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Принципы ведения налогового учета (изложены в гл. 25 НК РФ):

1) денежного измерения. Доходы и расходы определяются в денежной и (или) натуральной форме. Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов.

2 ) имущественной обособленности. Имущество организации учитывается обособленно от других юридических лиц. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества (это основные фонды, результаты интеллектуальной деятельности и иные активы, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности).

3) непрерывной деятельности. Учет должен вестись непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

4) временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

5) последовательности применения норм и правил налогового учета. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому.

6) равномерного и пропорционального распределения доходов и расходов. Если доходы и расходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и связь между ними не может быть определена четко или определяется лишь косвенным путем, то доходы и расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности их признания.