Вопрос 47. Организация налогового администрирования в системе налогообложения доходов физических лиц

Технологии администрирования в налогообложении доходов физических лиц: уточнение понятия Резидента РФ – физического лица, изменение размеров вычетов, введение упрощенного порядка декларирования доходов физических лиц.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Вычеты с доходов физических лиц бывают стандартные, имущественные, социальные и профессиональные вычеты. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключая вычет на детей.

Так социальный вычет не может превышать 120 000 рублей, стандартные вычеты установлены до достижения общего суммарного заработка в размере 280 000 рублей, имущественные вычеты не более 2 000 000 рублей.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа налогоплательщиков обязана вносить авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производит налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи за январь- июль – не позднее 156 июля в размере ½ годовой суммы авансовых платежей. За июль- сентябрь – 15 октября 1/4, за октябрь – декабрь – 15 января ¼.

Налоговые декларации должны предоставлять в обязательном порядке гражданами:

Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

За основную массу физических лиц уплачивает налог налоговый агент.

Налоговый агент - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Вычеты с доходов физических лиц бывают стандартные, имущественные, социальные и профессиональные вычеты. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключая вычет на детей.

Так социальный вычет не может превышать 120 000 рублей, стандартные вычеты установлены до достижения общего суммарного заработка в размере 280 000 рублей, имущественные вычеты не более 2 000 000 рублей. Необходимо добавить, что порядок расчета налоговых вычетов с 2009 года претерпел значительные изменения. Так, вычет на ребенка увеличился с 600 рублей до 1000 до достижения дохода равного 280 000, а на физ. лицо 400 рублей до 40 000 рублей (ранее 20 000).

Ставки НДФЛ (13%, 35% - выигрыши и призы, экономия на %; 30% на не резидентов; 9% на доходы от долевого участия в дея-ти орг-ций в виде дивидентов нал. резидентами).

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа налогоплательщиков обязана вносить авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производит налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи за январь- июль – не позднее 156 июля в размере ½ годовой суммы авансовых платежей. За июль- сентябрь – 15 октября 1/4, за октябрь – декабрь – 15 января ¼.

Налоговые декларации должны предоставлять в обязательном порядке гражданами:

Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим зак-вом порядке и осуществляющие предпринимательскую дея-ть без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В налоговых декларациях физ лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. За основную массу физических лиц уплачивает налог налоговый агент.

Налоговый агент - российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных орг-ций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми нал-щик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у нал-щика и уплатить сумму налога.

Упрощенный порядок декларирования доходов ФЛ. С 1 марта 2007 года вступил в силу ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» от 30.12.2006 № 269-ФЗ. Он позволяет гражданам легализовать доходы, полученные до 1 января 2006 года, по которым ранее не были исчислены и уплачены налоги, и таким образом избежать ответственности за неуплату налогов.

Воспользоваться своим правом на легализацию доходов может любой гражданин РФ, кроме граждан, к-рые осуждены по статье 198 УК РФ (уклонение от н/с ФЛ). Возможность легализовать доходы действует до 1 января 2008 года. Уплата декларационного платежа является добровольной, а данные о плательщике не подлежат разглашению. Уплатив декларационный платеж, ФЛ считается исполнившим:- обязанность по уплате НДФЛ (ИП или лицо, занимающееся частной практикой, также считается исполнившим обязанность по уплате ЕСН);- обязанность по предоставлению соот-ющих налоговых деклараций.

Для уплаты декларационного платежа ФЛ следует: 1. Самостоятельно исчислить общую сумму легализуемых доходов, полученных до 1 января 2006 года. При этом не имеют значения виды дохода и применяющиеся к ним нал. ставки.2. Исчислить 13 % от общей суммы легализуемых доходов. Эта сумма составит декларационный платеж.3. Прийти в банк, уполномоченный Центробанком на проведение операций по легализации доходов. 4. Заполнить заявление на перевод денежных средств по форме, установленной кредитными орг-циями, об уплате декларационного платежа. Документы, подтверждающие уплату, а также сведения, содержащиеся в них, являются конфиденциальными, в том числе для налоговых органов. Указанные документы и сведения не могут передаваться другим лицам в нарушение порядка, установленного законом, а также являться док-вом обвинения по уголовным делам и делам об административных нарушениях. 5. нести декларационный платеж. Перечислить платеж можно в наличной или безналичной форме. Из банка платеж поступит на счета территориальных органов Федерального казначейства. 6. Сохранить документы, подтверждающие факт уплаты декларационного платежа, которые являются подтверждением исполнения ФЛ обязанности по уплате НДФЛ в пределах внесенной суммы этого платежа.

Вопрос 48. Особенности налогового администрирования федеральных налогов и сборов.

Содержание основных поправок и изменений, вносимых в федеральные налоговые законы в целях оптимизации исполнения плательщиками налоговой обязанности и формирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Отменяются НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

В настоящее время в РФ к федеральным налогам и сборам относятся (ст.13 НК РФ):

1) НДС;

2) акцизы;

3) НДФЛ;

4) ЕСН;

5) налог на прибыль организаций;

6) НДПИ;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Изменение или отмена федеральных налогов и сборов осуществляются исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в НК РФ.

Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами. Федеральные налоги и сборы создают основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов.

Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют определенные права. Тем не менее компетенция субъекта Российской Федерации в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на единицу измерения налоговой базы, ст.53 НК РФ), которая полагается ему в соответствии с законодательством.

Как менялись (администрировались) федеральные налоги и сборы:

1) НДС.

В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

В последнее время (2005—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайщее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около трети федерального бюджета России.

2) Акцизы.

Акцизы введены в России с 1992 года Законом РСФСР от 06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» (с 1 февраля 1996 года он приобрел вид Федерального закона «Об акцизах») и регулировались Инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам от 10.05.2000 № 61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов». В настоящее время порядок уплаты акцизов регламентирован главой 22 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется главой 22 Налогового кодекса РФ.

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Изначально акцизное обложение было призвано сдерживать потребление «социально вредных товаров». В Российской Федерации акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы сегодня являются налогами на предметы второстепенной необходимости, что отражается в законодательном закреплении перечня подакцизных товаров. С момента исключения ювелирных изделий из этого перечня, предметов роскоши в нем практически нет, а отнесение автомобилей легковых и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.) к “роскоши” достаточно условно.

3) НДФЛ.

До 1 января 2001 г. регулировался Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Затем стал регулироваться гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

До принятия гл.23 НК платежи исчисляли по прогрессивной шкале, которая зависела от размера облагаемого совокупного дохода.

С 1 января 2002 году вступил в силу п.4 ст. 224 НК, который установил налоговую ставку в размере 6% в отношении дивидендов. В 2001 году дивиденды облагались по ставке 30%.

В конце 2004 года законодатели разработали два направления изменений Налогового кодекса, касающихся НДФЛ:

1) депутаты предлагали установить четырехступенчатую ставку НДФЛ для работников с разными доходами.

2) планировали попробовать уплачивать НДФЛ по месту жительства работника (а сейчас расчет происходит по линейной шкале, перечисление идет в тот бюджет субъекта РФ, в котором человек работает. Однако именно последнее условие и вызывает диспропорцию в развитии регионов. Большинство субъектов Федерации не получают подоходный налог с граждан, которые работают в других регионах. В то же время именно первые несут на себе все расходы по социальному и коммунальному обслуживанию их и их семей).

Но этот проект не поддержало Правительство Российской Федерации, указав в своем заключении, что линейная шкала НДФЛ «оказала положительное влияние на поступление налога на доходы физических лиц в бюджет». Поэтому изменения приняты не были.

4) ЕСН.

ЕСН был введен взамен существовавших ранее самостоятельных взносов в государственные социальные внебюджетные фонды Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Тогда же была снижена ставка налога (в суммарном выражении с 39,5 до 36,5%). С 1 января 2005 г. предельная ставка ЕСН снижена до 26 % (вместо ранее применявшейся ставки в 36,5%) при годовом фонде оплаты труда до 280 тыс. рублей (в расчете на одного работника).

5) Налог на прибыль организаций.

До 1 января 2002 г. налог на прибыль организаций исчислялся и уплачивался в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2002 г. произошло реформирование системы налогообложения прибыли организации, так как вступила в силу гл.25 НК РФ. Изменения:

- основная налоговая ставка была снижена с 35% до 24% (с 2009 г. – 20%);

- введена обязанность по ведению налогового учета;

- предприятиям надо утверждать две учетные политики – в целях бухгалтерского финансового учета и в целях налогового учета;

- изменилось понятие объекта налогообложения. Объектом налогообложения после введения гл.25 НК РФ стала прибыль организации, которая равна доходам, уменьшенным на величину расходов. До того объектом налогообложения была валовая прибыль, которая представляла собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям;

- были расширены перечни доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.

- отменены льготы, так же, как и взимание дополнительных платежей;

- изменился порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

НДПИ.

НДПИ был введен главой 26 НК РФ в 2002 году взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциза на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы.