Государственная пошлина

С 1 января 2005 года была введена в действие глава 25.3 "Государственная пошлина". Глава объединила в себе как платежи, которые уплачивались в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине», так и большинство действующих сборов (например, лицензионные сборы). С 1 января 2005 года все они будут именоваться государственной пошлиной. Были установлены новые размеры госпошлины.

В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению часть следующих федеральных налогов и сборов:

1) налога на прибыль организаций;

2) НДФЛ;

3) -акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья;

-акцизов на спиртосодержащую продукцию;

-акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

-акцизов на алкогольную продукцию;

-акцизов на пиво;

4) НДПИ;

5) -сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов;

-сбора за пользование объектами животного мира;

6) государственной пошлины.

Основные изменения с 2009 года по основным фед.налогам:

1. НДС:

1) При получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, а покупатель вправе принять "входной" НДС по данному счету-фактуре к вычету. Т.е. покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом в прежнем порядке - на полную сумму.

2) Для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенных деклараций налогоплательщик может представить их реестры.

3) По товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок на подтверждение нулевой ставки НДС составляет 270 дней (вместо 180).

4) При частичном отказе в возмещении НДС инспекция обязана вынести два решения: одно - об отказе в возмещении части суммы, другое - о возмещении оставшейся суммы налога.

5) Реализация лома и отходов черных металлов не облагается НДС.

2. Налог на прибыль:

1) Ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов.

2) При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе.

3) В отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации (ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества).

4) Суточные и полевое довольствие признаются расходами полностью, т.е. не нормируются.

5) Налогоплательщики получили возможность признавать расходы не только на подготовку или переподготовку кадров, но и на получение своими сотрудниками образования - на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам.

6) При списании нематериальных активов сумму недоначисленной амортизации можно учесть во внереализационных расходах.

7) С 1 января 2009 г. вступила в силу новая редакция ст. 256 НК РФ, согласно которой продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) исключены из списка имущества, не подлежащего амортизации, и, соответственно, по ним нужно начислять амортизацию.

3. Акцизы:

1) Определены новые ставки акцизов на 2009 - 2011 гг.

2) Не надо уплачивать акциз, если при смешении подакцизных товаров получается продукция, в отношении которой установлены более низкие ставки. То есть если при смешении получен подакцизный товар, ставка акциза на который ниже ставки, предусмотренной для продукции, использованной в качестве сырья, то организация не признается производителем подакцизных товаров, а значит, не должна исчислять и уплачивать в бюджет акциз.

4. НДФЛ:

1) Повышен до 1000 руб. размер вычета на ребенка, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется такой вычет, теперь составляет 280 000 руб. (раньше-600 р. до суммы 40000 р.). В состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета, включены супруг (супруга) приемного родителя. Предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе. Поправки коснулись предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычет предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то с 2009 г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю).

2) Увеличен до 40 000 руб. предельный размер дохода, при котором предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (раньше-20000 р.).

3) При приобретении жилья физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 млн. руб. (раньше – 1млн.).

4) Социальный налоговый вычет по НДФЛ увеличен до 120 000 руб. (раньше -100 000).

5) При вручении физическим лицам подарков (стоимостью более 4000 руб.), облагаемых НДФЛ, организация должна удержать налог и исполнить иные обязанности налогового агента.

6) Не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение работников, а также возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья.

5. ЕСН:

1) Взносы работодателя за работников, уплачивающих дополнительные страховые пенсионные взносы, в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника ЕСН не облагаются. В этих же пределах такие взносы не облагаются НДФЛ.

2) Не облагаются ЕСН суммы платы за обучение работников, а также возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья.

6. НДПИ:

1) Количество добываемой нефти для целей НДПИ должно определяться в единицах массы нетто. При этом под массой нетто понимается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

2) Расширен перечень участков недр, при добыче нефти на которых применяется ставка 0 руб.

3) Изменен порядок расчета коэффициента, характеризующего динамику цен на нефть, - коэффициента Кц. Раньше - Кц = (Ц - 9) x (Р / 261), теперь Кц = (Ц - 15) x (Р / 261). Т.е.средний уровень цен на нефть сорта "Юралс" будет уменьшаться не на 9 долларов США, а на 15.

Организация и содержание налогового администрирования региональных налогов.

Разграничение налоговых полномочий: установление, введение в действие и прекращение действия региональных налогов, поправок и изменений к ним; установление максимальных размеров ставок региональных налогов. Сокращение налоговой компетенции регионов: изменение количества региональных налогов; порядок изменения налоговых ставок, льгот и сроков уплаты региональных налогов.

Федеративное устройство России применительно к системе налогового администрирования находит свое отражение в том, что последняя строится с учетом налогового федерализма, сочетающего единство налоговой системы и налоговой политики государства с распределением налоговой компетенции по разным уровням и элементам властной структуры.

Конституционно закрепленный определенный уровень самостоятельности и независимости субъектов РФ и муниципальных образований в финансовом плане обеспечивается в значительной степени (существенно меняющейся в региональном разрезе) соответствующим формированием налоговых доходов бюджетов субъектов РФ и налоговых доходов местных бюджетов.

Налоговое администрирование на федеральном, региональном и местном уровнях является необходимым (хотя, вместе с тем, и недостаточным в силу, например, специфики их отражения в бюджетно-налоговой системе России) условием обеспечения финансовой независимости органов исполнительной власти субъектов РФ от федеральных органов исполнительной власти, а исполнительных органов местного самоуправления от тех и других.

Нынешнее налоговое законодательство существенно ограничивает и по сути нивелирует возможности налогового администрирования в региональном разрезе, не говоря уже о внутрирегиональном разрезе по муниципальным образованиям, сводя их к обычным организационно-управленческим возможностям, обычно присущим администрированию, не обязательно налоговому.

Причина этого лежит в следующем. С одной стороны, Конституция РФ предусматривает, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом (п.3 ст.75), установление общих принципов налогообложения и сборов в России находится в совместном ведении РФ и субъектов РФ (п."и" п.1 ст.72), а вне пределов ведения РФ и полномочий РФ по предметам совместного ведения РФ и субъектов РФ последние обладают всей полнотой государственной власти (ст.73); органы местного самоуправления устанавливают местные налоги и сборы (п.1 ст.132). То есть, на уровне Конституции РФ провозглашен принцип налогового федерализма.

С другой же стороны, ныне действующее налоговое законодательство построено таким образом в стране фактически действует иной принцип - налогового централизма. Ибо из вышеприведенных ссылок на Налоговый кодекс в части региональных и местных налогов с очевидностью следует, что в отношении последних федеральный законодатель вовсе не ограничивается установлением общих принципов налогообложения и сборов, а идет значительно дальше и определяет как круг налогоплательщиков этих налогов, так и их наиболее важные элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога), оставляя на усмотрение регионов и муниципалов формально значимые, а фактически имеющие второстепенное значение элементы налогообложения (во многих государствах определение налоговой базы местных налогов отнесено к компетенции местных органов*).

Оговорка "фактически второстепенное" сделана, поскольку, испытывая, как правило, недостаток средств, регионы и муниципальные образования устанавливают максимально допустимую или близкую к ней налоговую ставку по "своим" налогам, а "если региональные и местные органы власти не вправе менять существенную налоговую базу "своих" налогов или реально вынуждены пользоваться максимально возможной ставкой, то такой налог может рассматриваться как тот же федеральный, только целиком оставляемый нижестоящим бюджетам"*.

Что же касается простора для "игры" на льготах, то в последние годы превалирует мнение, что их желательно избегать, т.к. они вносят искажения в работу рыночных механизмов распределения материальных и финансовых ресурсов, усложняют налоговую систему и нередко используются в целях уклонения от налогов; к тому же связанные с предоставлением льгот громкие уголовные дела в отношении отдельных руководителей регионального и местного уровней показали опасность предоставления таких льгот, которые являются высокозначимыми для налогоплательщиков. Если к этому добавить, что фактически центр, в лице Минфина России и ФНС России, стремится к максимально детальной и унифицированной регламентации, исключающей или, по крайней мере, почти полностью сужающей значимые для регионов и муниципалов возможности налогового администрирования, и что по доходности региональные и местные налоги существенно уступают федеральным, то становится очевидным, что на практике давно и полностью восторжествовал налоговый централизм.

По сути, произошла подмена понятия совместного ведения понятием совместной компетенции: но, как замечено по другому поводу*, "… следует иметь в виду, что совместное ведение - это не совместная компетенция. Совместная компетенция органов государственной власти может осуществляться не только по предметам совместного ведения, но и по предметам ведения федерации или субъекта федерации, если соответствующие полномочия были переданы государственному органу соответствующего уровня (например, по соглашению)". В данном же случае (применительно к налоговому федерализму) не было передачи соответствующих полномочий снизу вверх по иерархии власти.

Это ведет (или привело?) к падению интереса к занятию налоговым администрированием на уровнях региональных и местных органов представительной и исполнительной ветвей соответственно государственной власти и местного самоуправления - как показано выше, на этих уровнях быстро исчерпываются возможности и быстро закрываются значимые перспективы администрирования (на эту тему см., например*). В результате налоговое администрирование еще в большей степени становится уделом федеральных органов власти, их служб на местах.

То есть, в результате сам налоговый федерализм, вопреки вышеуказанным положениям Конституции РФ, оказался лишь сугубо "общим принципом налогообложения и сборов в РФ", в то время как вся конкретика налогообложения и сборов легла в русло налогового централизма, что еще раз подтверждает справедливость замечания*: "Как показывает опыт переходной экономики, в России политика была одним из главных факторов, определяющих развитие финансового законодательства"; добавим к этом: "и налогового тоже". И в отличие от бюджетного федерализма, который "занимая основополагающее место в вопросах построения бюджетной системы, относится к числу наименее теоретически разработанных и нормативно закрепленных"**, именно излишняя нормативная закрепленность в значительной мере уничтожила практическую ценность принципа налогового федерализма, провозглашенного Конституцией РФ.

По существу и на практике это привело к исключению (точнее к невозможности возникновения в сколь-нибудь значимой степени) налоговой конкуренции со всеми ее как положительными, так и отрицательными основными и побочными эффектами. И если полагать, как это делает автор**, что "основной целью разделения властей в экономических терминах является предотвращение монополизации принудительной силы государства", то надо признать, что, по крайней мере, на фискальном основании эта цель в современной России не может быть достигнута.
Хотя, конечно, во избежание излишне и неправомерно широкого истолкования всего сказанного выше, нужно заметить, что сказанное следует понимать с определенными ограничениями (представляющимися само собой разумеющимися и не требующими подробного разъяснения), например, такими, какие следуют из того, что налоговые органы на местах в качестве территориальных органов федерального органа исполнительной власти обеспечивают контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты не только федеральных, но и региональных, и местных налогов, обеспечивая таким образом наполнение региональных и местных бюджетов.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций (ставка не может превышать 2,2%) допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества признаваемого объектом обложения;

2) налог на игорный бизнес (за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей; за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей; за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.)

3) транспортный налог.(Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства, налоговая ставка может быть увеличена на не более чем в 5 раз от указанных в НК.) Так, Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)

свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 10 и до 50

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 5 и до 25

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. на срок более одного года, но не превышающий три года

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом

Вопрос 50. Особенности налогового администрирования местных налогов и специальных налоговых режимов.

Установление, введение в действие и прекращение действия местных налогов, поправок и изменений к ним; установление максимальных размеров ставок местных налогов; порядок изменения налоговых ставок, льгот и сроков уплаты местных налогов.

ЕСХН и УСН: новые правила переноса убытков на будущее. Изменение в порядке исчисления ЕСХН. Обновление порядка определения налоговой базы при УСН. Изменения в порядке исчисления ЕНВД.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.

Ст.16. Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.

Земельный налог.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.