Вопрос №44. Организация, контроль и методика проведения выездных налоговых проверок (ВНП)

Этапы планирования и подготовки выездных налоговых проверок и их характеристика. План проведения выездных налоговых проверок и его корректировка. Предпроверочный анализ данных о налогоплательщиках. Процедура проведения выездной налоговой проверки.

Налоговые проверки проводятся в отношении налогоплательщиков сборов (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также налоговых агентов, которыми являются организации, индивидуальные предприниматели.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Выездная налоговая проверка (ст.89 НК РФ) представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля; проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении проверки организации – крупнейшего налогоплательщика, принимает налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учёт в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

ü Полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя отчество налогоплательщика;

ü Предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

ü Периоды, за которые проводится проверка;

ü Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Составными частями (этапами) процесса планирования и подготовки
выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:

1) формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;

2) анализ результатов камеральной проверки налоговых декларации (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей (далее - налоговая отчетность);

3) анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;

4)анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;

5) выбор объектов проверки;

6) подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов (сборов и других обязательных платежей), обязанность уплаты которых возложена на данного налогоплательщика (комплексная проверка) или же одному или отдельным видам налогов (сборов и других обязательных платежей) (тематическая проверка) и периодам их проверки;

предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, включенной в план

проведения выездных налоговых проверок, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;

7) подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.

В целях целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговые органы используют информационные ресурсы ФНС России (внутренние источники), а также информацию, получаемую из внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций, в частности, информационные ресурсы:

1) по учету налогоплательщиков;

2) по бухгалтерской и налоговой отчетности юридических и физических лиц;

3) по камеральным и выездным налоговым проверкам;

4) по контрольно-кассовым машинам;

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с

действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация.

ВНП в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом ВНП является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках ВНП может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить:

§ Две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

§ В отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения ВНП налогоплательщика сверх указанного ограничения.

ВНП не может продолжаться боле 2 месяца. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.

Срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) НО вправе приостановить проведение ВНП:

Ø Для истребования документов (информации) – ст.93 НК РФ;

Ø Получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

Ø Проведения экспертиз – ст.95 НК РФ;

Ø Перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения ВНП допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения ВНП оформляются соответствующим решением руководителя (зам. руководителя) НО, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения ВНП не может превышать 6 месяцев.

Налогоплательщик обязан обеспечить должностным лицам налоговых органов, проводящим ВНП, возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. В соответствии со ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу требования о представлении документов. При этом истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Копии документов организации заверяются подписью её руководителя или иного уполномоченного лица и печатью организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В данном случае не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Документы, истребованные в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет налоговый орган о невозможности представления в указанный срок документов с указанием причин и о сроке, в течение которого проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить срок представления документов или отказать в продлении срока.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленный срок должностное лицо НО, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке,предусмотренном ст.94 НК РФ, в которой говорится, что выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица НО, осуществляющего ВНП. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов, в необходимых случая приглашается специалист. Должностное лицо предлагает лицу, у которого изымают документы и предметы, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется соответствующий протокол.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признаётся выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки и по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной ВНП может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной ВНП.

Повторная ВНП налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившем проверку, на основании решения его руководителя (зам.руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной ВНП проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной ВНП выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной ВНП, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявленные факты налогового правонарушения при проведении первоначальной ВНП явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом НО.

ВНП, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

При наличии у осуществляющих ВНП должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

В последний день проведения ВНП проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки её проведения, и вручить её налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняются от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным