Понятие, виды и принципы юридической ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

В теории государства и права традиционно выделяются следующие виды юридической ответственности:

уголовная - наступающая за совершение преступлений, предусмотренных уголовным законодательством;

административная - наступающая за совершение административных правонарушений (проступков), если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности;

гражданская (гражданско-правовая) - заключающаяся в применении к правонарушителю в интересах государства либо другого лица установленных законом или договором мер воздействия имущественного характера;

дисциплинарная - наступающая за совершение дисциплинарного проступка, связанного с нарушением трудовой дисциплины.

Неуплата налогов в бюджет может привести к привлечению налогоплательщика к ответственности.

Согласно статье 3 Налогового кодекса каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Неисполнение лицом возложенных на него обязанностей является правонарушением, за которое установлена налоговая, административная и уголовная ответственность.

В соответствии со статьей 107 НК РФ к налоговой ответственности может быть привлечено лицо, совершившее налоговое правонарушение. В данном случае речь идет о юридических лицах, а также физических лицах, достигших 16-летнего возраста.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах действие (или бездействие) лица, за которое налоговым законодательством предусмотрена ответственность (статья 106 НК РФ). Основания и порядок привлечения лиц к налоговой ответственности установлены Налоговым кодексом. При этом привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
В течение трех лет налоговым органом может быть вынесено решение о привлечении лица, совершившего налоговое правонарушение, к ответственности.

Одним из главных принципов привлечения к налоговой ответственности является однократность, то есть за одно и то же налоговое правонарушение никто не может быть наказан дважды.

Главой 16 Налогового кодекса установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. К наиболее часто встречающимся на практике нарушениям можно отнести:

ü нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

ü нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке;

ü непредставление налоговой декларации;

ü грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

ü неуплата (неполная уплата) налога (сбора) в бюджет;

ü невыполнение обязанностей налогового агента;

ü непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

К числу неправомерных деяний, за которые предусмотрена налоговая ответственность, относится, в частности, неуплата (неполная уплата) сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Размер ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога (сбора) зависит от формы вины при совершении правонарушения. Если налоговое правонарушение совершенно по неосторожности, то сумма штрафа составляет 20% от неуплаченной суммы налога, а если то же правонарушение совершено умышленно, то сумма штрафа возрастает в два раза и составляет 40%.

Неуплата налога приводит к возникновению задолженности налогоплательщика перед соответствующим бюджетом.

Не является налоговым правонарушением, в результате совершения которого наступает ответственность по статье 122 НК РФ, начисление и выплата заработной платы в размере меньшем, чем законодательно установленный МРОТ.

В этом случае нарушается трудовое, а не налоговое законодательство.
Налоговым кодексом установлена не только мера ответственности за совершение налоговых правонарушений, но и обстоятельства, ее смягчающие. На основании пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза.

К обстоятельствам, наиболее часто признаваемым смягчающими в отношении организаций, можно отнести:

– совершение налогового правонарушения впервые;

– отсутствие умысла на совершение правонарушения;

– отсутствие причинения государству материального ущерба;

– самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибки и внесение необходимых изменений в налоговую отчетность и др.

Для организаций, получающих бюджетное финансирование, смягчающим обстоятельством может быть признано неполучение достаточного финансирования.

В предусмотренных Налоговым кодексом случаях на налоговых агентов возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). За не перечисление (неполное перечисление) сумм налогов, подлежащих удержанию, налоговый агент может быть привлечен к ответственности на основании статьи 123 НК РФ.

Налоговые органы имеют право взыскать с налогового агента штраф, пени и сумму недоимки, если налог был им удержан у налогоплательщика, но не перечислен в бюджет. Если такое удержание не было произведено, то налоговый орган вправе взыскать штраф и пени.
Физическое лицо может быть привлечено к уголовной ответственности, если совершенное нарушение законодательства о налогах и сборах содержит признаки преступления. В этом случае налоговые органы обязаны направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.