Доходы федерального правительства

Как видно из таблицы 8-1, основными источниками поступлений в федеральный бюджет являются подоходный налог на граждан, налог на фонд зара-

Таблица 8-1. Федеральный бюджет за 1987 г.

Налоговые поступления	Сумма (млрд дол.)	В % «итогу	Расходы	Сумма (млрд дол.)	В % к итогу
Личный подоходный налог Налоги с фонда заработной платы Налоги на прибыль корпораций Акцизные сборы Таможенные пошлины Налоги на недвижимость и налоги на дарения Другие налоги Общие поступления			Поддержание уровня доходов Национальная оборона Проценты по государственному долгу Образование и здравоохранение Сельское хозяйство, природные ресурсы, окружающая среда Торговля, жилье, транспорт Другие расходы Общие расходы

Источник: Economic Report of thePresident. (Итог сложения составных частей может не соответствовать сумме из-за округления.)

ботвой платы и налог на прибыль корпораций, составляющие соответственно 46, 35 и 10 центов с каждого собранного в виде налогов доллара.

Личный подоходный налог. Этот налог является основным элементом налоговой системы США и по этой причине заслуживает детального изучения.

Современная структура личных подоходных налогов отражает основные изменения в положениях о подоходных налогах, содержащихся в Законе о налоговой реформе, принятом в 1986 г. Согласно этому закону, с одной стороны, в значительной мере сокращается перечень облагаемых налогом доходов и снижаются налоговые ставки и одновременно расширяется база налогообложения, то есть объем облагаемого налогом дохода.

ХАРАКТЕРИСТИКА ЛИЧНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА. В первую очередь давайте изучим в общих чертах последние изменения в принципах налогообложения. Личный подоходный налог взимается с доходов, подлежащих налогообложению, то есть с доходов домохозяйств и некорпорированных предприятий, после вычета некоторых скидок и льгот. Так, согласно Закону 1986 г., лицо, не состоящее в браке, имеет разрешение на нормативный вычет на сумму 3 тыс. дол., а супружеская пара — на 5 тыс. дол. Каждое отдельное лицо в пределах домохозяйства пользуется персональной скидкой на сумму 2 тыс. дол. Например, супружеская пара с двумя иждивенцами будет иметь персональную скидку на 8 тыс. дол. В числе основных категорий, имеющих скидку в определении налогооблагаемого дохода — подоходный и поимущественный налоги, изымаемые правительствами штатов и органами местного самоуправления (но не налоги с продаж), благотворительные вклады, процентные выплаты по закладным на дома.

Закон о налоговой реформе расширяет базу налогообложения, то есть увеличивает объем облагаемого налогом дохода, путем отмены или ограничения различных скидок и возможностей уклониться от уплаты налогов, существовавших при предшест-
вующем законе о налогах. В частности, на большую часть вкладов на личные пенсионные счета теперь не распространяются скидки, и нет возможности скрыть эти вклады. Важнее, однако, другое. Доходы от прироста капитала, получаемые, если ценные бумаги или имущество продаются по более высоким ценам, чем те, которые были за них заплачены до 1986 г., облагаются налогами по преференциальным ставкам. Согласно новому закону, такие доходы облагаются налогом по обычным ставкам.

Теперь относительно налоговых ставок. Законом 1986 г. предусмотрены две налоговые ставки — 15-процентная и 28-процентная — вместо 14 существовавших ранее ставок, от 11 до 50%. В колонках 1 и 2 таблицы 8-2 приводится динамика подоходного налога для супружеской пары, заполняющей совместную декларацию о доходах. Мы видим, что ставка 15% применяется ко всему налогооблагаемому доходу ниже 29 750 дол.; любой превышающий этот уровень доход с верхним пределом в 71 900 дол. облагается налогом при 28-процентной ставке. Тем не менее новая налоговая система включает в себя "таинственную" группу налогов с 33-процентной ставкой. Для упомянутой супружеской пары с совместной декларацией о доходах дополнительный налог с 5-процентной ставкой взимается со всего налогооблагаемого дохода, лежащего в пределах между 71 900 дол. и 149250 дол. То есть этот дополнительный налог с 5-процентной ставкой заключен в 33-процентной ставке (= 28 + 5%) на дополнительные 77 350 дол. налогооблагаемого дохода, находящегося в пределах между 71 900 дол. и 149 250 дол. Как показано в таблице 8-2, в Законе о налоговой реформе оговаривается, что налогооблагаемый доход супружеской пары, превышающий 149250 дол., не облагается 5-процентным дополнительным налогом, и, следовательно, к нему снова применяется ставка 28%[2].

Таблица 8-2. Ставки федерального личного подоходного налога, 1989*

(1) Общий облагаемый налогом доход (дол.)	(2) Предельная налоговая ставка (%) (4) ÷ (3)	(3) Прирост дохода (дол.) Δ(1)	(4) Прирост налога (дол.) Δ(5)	(5) Общий налог (ДОЛ.)	(6) Средняя годовая ставка (%) (5) ÷ (1)
29 750 71 900 149 250 более 149 250		— 29 750 42 150 77 350 —	— 4 462,50 11 802,00 25 525,50 —	— 4 462,50 16 264,50 41 790,00 —	— 22,6 —

* Данные для супружеских пар, заполняющих совместную декларацию о доходах.

ПРЕДЕЛЬНАЯ И СРЕДНЯЯ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ. Чтобы глубже разобраться в вопросах, связанных с личным подоходным налогом, мы должны выяснить различия между предельной и средней налоговыми ставками. В колонке 2 таблицы 8-2 приведены предельные налоговые ставки, которые представляют собой налоги, выплачиваемые на дополнительный, или приростный, доход. По определению, предельная налоговая ставка есть прирост выплачиваемых налогов (колонка 4), поделенный прирост дохода (колонка 3). Таким образом, если налогооблагаемый доход супружеской пары увеличивается с нуля до 29 750 дол., то прирост выплачиваемых залогов составит 4462,5 дол. (= 0,15 х 29 750 дол.), как показано в колонке 4. Когда же налогооблагаемый доход супружеской пары возрастает на дополнительные 42 150 дол. (колонка 3) — то есть с 29 750 дол. до 71 900 дол., — то к нему будет применяться более высокая предельная налоговая ставка в 28%, таким образом, придется выплатить дополнительный налог (колонка 4) суммой 11 802 дол. (= 0,28 х 42 150 дол.). Дальнейший прирост налогооблагаемого дохода на 77 350 дол. (колонка 3), который увеличит общий доход супружеской пары с 71 900 дол. до 149 250 дол., будет облагаться налогом со ставкой 33%. При этом, как видно в колонке 4, налог на этот дополнительный доход составит 25 525,5 (= 0,33 х 77 350 дол.).

Предельная налоговая ставка в колонке 2 несколько преувеличивает размер личного подоходного налога, поскольку повышающиеся ставки применяются только к доходам, лежащим в пределах каждой последующей налоговой группы. Чтобы получить более полное представление, о налоговом бремени, необходимо ввести понятие средней налоговой ставки.

Средняя налоговая ставка — это общий налог, поделенный на величину налогооблагаемого дохода. В колонке 6 таблицы 8-2 мы видим, что для подлежащего налогообложению дохода от нуля до 29 750 дол. средняя налоговая ставка, рассчитанная от уровня дохода в 29 750 дол. (колонка 1), составляет 4462,5 дол. (колонка 4), или 15%, что равняется предельной налоговой ставке. Но супругам, зарабатывающим 71 900 дол., не приходится выплачивать

в качестве налогов 28% своего дохода, какпредполагается при использовании предельной налоговой ставки. В этом случае средняя налоговая ставка составляет только около 22,6% (= 16264,5 дол.: 71900 дол.). Причина заключается в том, что первые 29750 дол. дохода облагаются налогом при 15-процентной ставке, и только последующие 42 150 дол. подлежат обложению налогом при 28-процентной ставке. Подобным образом средняя налоговая ставка на доход супругов величиной 149 250 дол. равна 28% (41 790 дол.: 149 250 дол.), а не 33%, согласно предельной налоговой ставке. Вывод из сказанного состоит в том, что растущие предельные налоговые ставки сдерживают средние налоговые ставки[3].

По определению, налог, средняя ставка которого повышается по мере роста дохода, называется прогрессивным налогом. Такой налог предполагает одновременно более крупный абсолютный размер и большую долю дохода по мере его возрастания. Таким образом, мы можем утверждать, что наш нынешний личный подоходный налог мягко прогрессивный[4].

ЛАЗЕЙКИ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ И УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ. Несмотря на то что Закон о налоговой реформе повлек определенные успехи в ограничении или закрытии многих лазеек — то есть возможностей уклониться от уплаты личного подоходного налога, — остаются отдельные лазейки, делающие налог даже в меньшей степени прогрессивным, чем показано в таблице 8-2. То обстоятельство, что для

поимущественного налога и для дохода в виде процентных выплат по закладным на дома сохраняются скидки, влечет несоразмерную выгоду группам населения с высоким уровнем дохода. Кроме того, процентный доход от облигаций правительства штатов или местных органов власти не подлежит обложению федеральным подоходным налогом. Многие люди, имеющие высокие доходы, могут весьма существенно сокращать общую сумму налога, подлежащую выплате, воспользовавшись различными лазейками. Например, представители группы населения с высоким уровнем доходов могут сократить налоговую ставку на свой процентный доход с 33% до нуля, помещая деньги не на сберегательные депозиты и в облигации корпораций, а в облигации штатов и местных органов власти, доходы от которых не подлежат налогообложению.

В дополнение к легальным возможностям избежания налогов путем использования лазеек в налоговом законодательстве существует также неразрешимая проблема незаконного уклонения от уплаты налогов. Здесь подразумевается утаивание доходов "подпольной экономики" от такого рода занятий, как продажа наркотиков, проституция, азартные игры и т. д. Далее, сюда включается скрытие отдельными лицами доходов в виде процентов и дивидендов; владельцы мелкого бизнеса и врачи, среди прочих, могут скрывать получение наличных денег; официанты и официантки могут утаивать или не полностью указывать в налоговой декларации чаевые и т. д. По оценке Внутренней службы доходов уклонение от уплаты налогов ведет к сокращению поступлений от личных подоходных налогов почти на 20%. Однако есть надежда, что более низкие предельные налоговые ставки, введенные на основании Закона о налоговой реформе 1986 г., сократят стимулы к уклонению от уплаты налогов.

ИНДЕКСАЦИЯ. В заключение отметим, что еще одна примечательная черта личного подоходного налога заключается в том, что он "индексируется" по отношению к темпам инфляции с целью предотвратить переход налогоплательщиков в группу с более высоким уровнем налогообложения из-за роста цен. Таким образом, в условиях инфляции по отношению к ее уровню будут скорректированы не только размер стандартной скидки и персональных льгот, но и налоговые группы. К примеру, при 10-процёнтной инфляции граница каждой из групп по размеру налогооблагаемого дохода, показанных в таблице 8-2, будет повышена на 10% таким образом, что семьям и отдельным лицам не придется платить налоги по более высоким предельной и средней ставкам именно из-за повышения уровня цен.

Налоги, взимаемые с заработной платы. Вклады в социальное страхование, или налог, взимаемый с фонда заработной платы, представляют собой страховой взнос, выплачиваемый в рамках планов обязательного страхования, например страхования старости, государственной программы бесплатной медицинской помощи, предусмотренных существу-
ющим законодательством о социальном обеспечении. Эти налоги взимаются как с работодателей, так и с лиц наемного труда. Развитие и расширение программ социального обеспечения, а также роста рабочей силы имеют результатом весьма значительное увеличение налогов с заработной платы в последние годы. В 1989 г. каждый работодатель и каждое лицо наемного труда выплачивали в виде налога 7,51% на первые 48 тыс. дол. годового дохода (заработной платы).

Налог на прибыль корпораций. Закон о налоговой реформе 1986 г. вводит изменения в налогообложение прибыли корпораций, подобные изменениям, касающимся личных подоходных налогов. Расширилась база обложения налогом на прибыль корпорации, в то время как налоговая ставка сократилась. Кроме того, Закон 1986 г. увеличил обязательства корпораций по налоговым платежам приблизительно на 20% посредством устранения или сужения лазеек, позволяющих уклониться от уплаты налогов; путем сокращения суммы амортизационных отчислений, которую корпорация может вычитать из общей суммы облагаемого налогом дохода; а также путем исключения специальных налоговых льгот для новых инвестиций. В то же время общая ставка налогового обложения прибыли корпораций была снижена с 46% до ее нынешней величины — 34%.

В главе 7 было показано, что налог на прибыль корпораций сопряжен с проблемой двойного налогообложения. Та часть прибыли корпораций, которая выплачивается в виде дивидендов, облагается налогом дважды. Первый раз налог взимается с прибыли корпорации, как это было описано выше, и второй раз налог взимается с личного дохода держателя акции.

Акцизные налоги. Косвенный налог на товар или налог на потребление могут принимать форму налога с продаж или акцизного налога. Различие между двумя видами налогов заключается, в сущности, в сфере действия налога. Налоги с продаж распространяются на широкий диапазон продукции, в то время как акцизные налоги охватывают небольшой, избранный перечень товаров. Как показано в таблице 8-1, федеральное правительство собирает акцизные налоги с таких товаров, как алкогольные напитки, табак и бензин. Однако федеральное правительство не взимает общий налог с продаж: налоги с продаж — это главный источник дохода почти всех правительств штатов.

Финансы штатов

и местных органов власти

В то время как федеральное правительство финансирует свою деятельность в значительной степени за счет личных подоходных налогов, налогов на прибыль корпораций и налогов на заработную плату,

Таблица 8-3. Объединенный бюджет правительств всех штатов

Налоговые поступления	Сумма (млрд дол.)	В % к итогу	Расходы	Сумма (млрд дол)	В % к итогу
Налоги с оборота, акцизные сборы и валовой налог с оборота Личные подоходные налоги Налоги на прибыль корпораций Поимущественные налоги Налоги на наследство и налоги на дарение Лицензии, визы и т. д. Общие поступления			Образование Общественное благосостояние Здравоохранение, больницы Автомагистрали Общественная безопасность Другие расходы Общие расходы

Источник: Bureau of the Census, State Government Finances in 1987. (Итог сложения составных частей может не соответствовать сумме из-за округления.)

штаты и местные органы управления в основном получают средства за счет налогов с продаж и поимущественных налогов. И несмотря на то что виды расходов, осуществляемые правительством на трех уровнях, в значительной мере дублируются, основную массу расходов на уровне федерального правительства составляют затраты на поддержание уровня доходов и на национальную безопасность, тогда как расходы на образование преобладают одновременно на уровне правительств штатов и на уровне местных органов власти.