Журнал-главная

Дата	№ операции	Документ и содержание операции	Сумма оборота	счет	Счет	…
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

В первых четырех графах книги записываются дата, номер операции, документ и содержание операции и суммы оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов. Вторая часть или последующие графы, в которых расположены все счета синтетического учета, предназначенные для записи сумм хозяйственных операций, называется Главной книгой.

Первоначально в книгу записываются остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам (с первичных, сводных), после этого определяется оборот за отчетный период и определяются остатки по счетам на конец отчетного периода. При регистрации каждой бухгалтерской проводке присваивается порядковый номер и отводится одна строка для записи. Аналитический учет ведется в книгах или в карточках. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с данными синтетического учета.

При осуществлении указанных расчетов производится проверка правильность записей на счетах: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов. В заключении на основании данных по остаткам на счетах составляется баланс. Порядок записи операций и сверки сумм по ним представлен на рис.8.3.

- запись операций

- сверка записей

Рис. 8.3. Схема учетных записей при использовании формы бухгалтерского учета Журнал-Главная

Как правило «Журнал-главная» применяется в организациях с небольшой численностью работающих и незначительным количеством хозяйственных операций. Для указанных организаций использование этой формы имеет следующие преимущества:

– производимые записи в синтетическом учете обеспечивают их наглядность и проверку;

– в отличие от мемориально-ордерной формы счетоводства, где заполняются Регистрационный журнал и Главная книга, ведется один комбинированный регистр – книга Журнал-Главная;

– бухгалтерский баланс составляется непосредственно на основании записей в книге Журнал-Главная, оборотная ведомость по синтетическим счетам не составляется;

– простота учетных записей позволяет использовать учетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета, книгу ведет один бухгалтер.

Рыночные отношения, административная реформа в России привели к образованию организаций различных организационно-правовых форм собственности, видов деятельности и размеров производства. Значительную долю среди организаций занимают малые предприятия, которые характеризует: небольшая численность работающих (ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»); определенная структура уставного капитала (доля участия других юридических и физических лиц в уставном капитале); простой процесс производства; незначительное количество совершаемых хозяйственных операций.

Для ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и применения учетных регистров малыми предприятиями Министерством финансов РФ, приказом от 21.12.1998 г. №64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Форма Журнал-Главная в этих условиях получила дальнейшее развитие под названием упрощенной формы бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Согласно нормативным документам, малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, которые установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Малые предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. Они могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

– единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

– взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

– сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов;

– накопления и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись двумя способами с использованием:

– простой формы бухгалтерского учета;

– формы бухгалтерского учета с применением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Сущность простой формы бухгалтерского учета заключается в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата производится в одном бухгалтерском регистре – Книге учета хозяйственных операций ф.№К-1. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждое малое предприятие самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и отражаются в этой книге. Кроме этого, малое предприятие для учета расчетов по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц ведет ведомость учета заработной платы ф.№В-8

Малое предприятие может вести Книгу учета хозяйственных операций в виде ведомости, открывая ее на месяц или в форме Книги (журнала), в которой учет операций совершается в течение всего отчетного года. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия. Ведение книги (журнала) не исключает использования в установленном порядке и других учетных регистров: кассовой книги; журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.

Порядок ведения книги учета хозяйственных операций и схема учетных записей представлена на рис. 8.4.

Книга учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года или на начало деятельности организации по каждому виду имущества, обязательств по которым они имеются. В гр.3 «Содержание операций» записывают месяц и содержание операций в хронологической последовательности позиционным способом по мере поступления каждого документа за текущий месяц. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по гр.4 «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов соответствующих видов имущества и источников их образования. Затраты на производство собираются по дебету счета 20 «Основное производство» в гр.5 «Затраты на производство». По окончании месяца эти затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию, списываются в дебет счета 90 «Продажи» с отражением соответственно в гр.11 «Реализация - дебет» и в гр.6 «Затраты на производство - кредит». По этой учетной записи в гр.3 «Содержание операции» делается запись – «Списаны затраты на производство реализованной продукции».

- запись операций

- сверка записей

Рис.8.4. Схема учетных записей при использовании простой формы

Финансовый результат от реализации выявляется как разница между оборотом по гр.12 «Реализация - кредит» и оборотом по гр.11 «Реализация - дебет». Полученный результат отражается в Книге отдельной строкой:

в гр.3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

в гр.4 отражается сумма финансового результата за месяц.

При этом, если предприятие получает прибыль, делается запись в гр.11 «Реализация - дебет» и в гр.22 «Прибыль и ее использование - кредит», если убыток – гр.21 «Прибыль и ее использование - дебет» и в гр.12 «Реализация - кредит».

После этих записей по всем счетам подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится сальдо на 1 число следующего месяца. При этом обороты по дебету и кредиту всех счетов должны быть равны итогу, исчисленному по гр.4 «Сумма».

Малые предприятия могут применять простую форму бухгалтерского учета, если:

– отсутствуют собственные основные средства;

– поступления материалов незначительны и они полностью используются на производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце;

– расчеты с покупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по факту совершения операции, т. е. отсутствуют соответствующие задолженности на конец месяца;

– простое производство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенного производства, работа по заказам;

– не осуществляется авансирование поставщиков по их затратам;

– возможен учет доходов и расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.

Малым предприятиям, которые имеют на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведут расчеты с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов рекомендуется применять форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. В качестве учетных регистров, согласно Приказу Минфина России от 21 декабря 1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», применяются восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имущества предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость, В-9 для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.

Порядок ведения синтетического и аналитического учета имущества и заполнения применяемых регистров подробно изложен в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

По истечении месяца подсчитывают итоги по оборотам в применяемых ведомостях (с В-1 по В-8) и переносят их в ведомость №В-9. Она, как отмечено ранее, является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Рассматриваемая ведомость В-9 получила называние шахматной, потому что один оборот (сумма занесенная в одну клетку) одновременно отражает корреспонденцию счетов: одного по дебету, другого по кредиту, т.е. используется двойная запись. Ведомость В-9 открывается на каждый месяц и применяется для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности. В ней по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали – в порядке в порядке возрастающих номеров ведомостей. При заполнении ведомости №В-9 из ведомостей текущего учета переносятся обороты по кредиту одного счета в дебет корреспондирующих счетов. В верхнем горизонтальном ряду (с кредита) находится нужный счет и сверху вниз (в порядке возрастания счетов) разносятся обороты по ним. Если сумма равна обороту по кредиту счета в ведомости текущего учета – это значит что оборот разнесен правильно, если нет – необходимо искать ошибку. Такой порядок используется по всей ведомости и счетам. После разноски всех оборотов по кредиту и сверки их с ведомостями текущего учета подсчитываются обороты по дебету счетов и их сумма. Сумма оборотов по дебету счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту счетов. На основании шахматной ведомости составляются оборотная ведомость, бухгалтерский баланс и отчетность, в последовательности, представленной на рис. 8.5.

Рис.8.5. схема учетных записей при применении формы бухгалтерского учета с использованием ведомостей

Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов, как это проиллюстрировано на рис. 8.6.

При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (группу операций) составляется мемориальный ордер. Характерной особенностью этой формы является то, что поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прилагаются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные.

последовательность учетных записей

сверка учетных записей

Рис.8.6. Схема учетных записей при использовании мемориально-ордерной формы учета

В мемориальном ордере указывается его номер, краткое содержание операций, корреспонденция счетов (дебет и кредит), сумма операций