УСН. Порядок расчета и уплаты единого налога

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (за искл. налога, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

- для ИП - НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

- налога на имущество организаций, на имущество физических лиц (для ИП);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если:

- по итогам девяти месяцев доходы не превысили 45 млн. рублей;

- средняя численность сотрудников организации за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек;

-организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей.

Не вправе применять УСН (п. 3 ст. 346.12):

-организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

-бюджетные учреждения;

- иностранные организации и др.

Объект налогообложения:

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением организаций, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом - применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

-доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

-внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

-доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса (аналогично налогу на прибыль);

-доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ (пр.: дивиденды, государственные ценные бумаги);

-доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (пр.: выигрыши, призы в рекламных целях)

Расходы – перечень в ст 346.16 (если обобщить, то аналогично расходам по нал на прибыль)

Порядок признания доходов и расходов – по кассовому методу.

Налоговая база: денежное выражение доходов организации (ИП) или доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставки: Объект налогообложения – доходы: 6%. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов: 15%*

Налоговый период- календарный год.

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая декларация представляется:

§ налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

§ налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Порядок исчисления: по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Минимальный налог уплачивается в случае, если при принятом объекте налогообложения в качестве доходов, уменьшенных на величину расходов, за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Особенности применения УСН на основе патента. Могут применять только ИП и только осуществляющие следующие виды деятельности (статья 346.25.1): ремонт, окраска и пошив обуви, изготовление и ремонт мебели, ювелирных изделий, стрижка домашних животных, чистка обуви, деятельность в области фотографии и др.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Годовая стоимость патента = ДОХ(возм) * 6%, где

ДОХ(возм) - потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, установленный по каждому виду предпринимательской деятельности, устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент

Налоговая декларация налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется.

49. Камеральные и выездные налоговые проверки.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

При камеральной проверке, в частности, осуществляется:

• проверка правильности исчисления налоговой базы;
• проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации;
• проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;
• проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;
• сравнение показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также данных деклараций по различным видам налогов.

При выявлении ошибок в налоговой декларации, либо противоречий или несоответствий предоставленных данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может потребовать у налогоплательщика в течение пяти дней дать необходимые пояснения и внести исправления в проверяемую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). При подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе их запросить (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то налоговики их требовать не вправе.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Основными участниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и налоговый орган (его должностные лица). Однако с выездными проверками могут быть сопряжены действия и других лиц, например, экспертов, переводчиков, но такие действия, как правило, бывают обусловлены инициативой налогового органа.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа (его заместителя) или постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении выездной проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа.

Цель выездной налоговой проверки практически - осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они достигаются другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Срок проведения - не более двух месяцев; в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до трех месяцев.

Срок проведения выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого предприятия. Однако в указанный срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В ходе выездной проверки может возникнуть необходимость проведения осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и др. В ряде случаев, предусмотренных НК РФ, при проведении контрольных действий должны составляться протоколы.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

50. Вычеты по НДФЛ и условия их предоставления

Налоговый вычет – это та сумма дохода, которая не облагается НДФЛ.

Существуют следующие виды налоговых вычетов: стандартный, социальный, имущественный, профессиональный. Порядок представления налоговых вычетов регулируется гл. 23 НК РФ.

1) Стандартный вычет представляется в следующих размерах:

1.1) 3000 руб. (у лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или иные заболевания, связанные с воздействием радиации в следствии аварии на ЧАЭС; у лиц, получивших инвалидность в результате ликвидации последствий этой аварии);

1.2) 500 руб. (Герои СССР, Герои России, награжденные орденом Славы 3 степеней, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп; у «афганцев»; у родителей и супругов военнослужащих погибших при исполнении.).

1.3) согласно п. 4 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок:

– в размере 1 400 рублей – на первого ребенка; второго ребенка;

– в размере 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка; на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

2) Социальный вычет – это налоговый вычет, связанный с обучением, лечением, благотворительностью, страховыми взносами.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончанию налогового периода.

Согласно ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1. в сумме дохода налогоплательщика, направленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, здравоохранения. Но не более 25% от суммы дохода

2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение, обучение брата (сестры) в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет (но не более 50 т.р.на каждого ребенка)

3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по его лечению, лечению супруга (супруги), своих родителей, своих детей (в возрасте до 18 лет)в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов назначенных им лечащим врачом

4. в сумме, уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с НПФ, а также в сумме, уплаченных страховых взносов по договору добровольного страхования, заключенного со страховой организацией.

5. в сумме, уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Вычеты, указанные в пунктах 2-5 предоставляются в сумме фактических расходов на эти цели но не более 120 тыс.руб. в налоговом периоде.

3) Имущественный вычет – это налоговый вычет, связанный с продажей или покупкой имущества. Имущественный вычет при покупке – это возврат денежных средств, а при продаже имущества – это уменьшение налоговой базы при уплате НДФЛ, который был начислен на доход от продажи этого имущества.

А) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Б) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них, а также земельных участков, представленных для индивидуального жилищного строительства, а также в сумме, направленной на погашение % по ипотечным кредитам.

Общий размер этого вычета не может превышать 2х млн. руб., без учета сумм, направленных на погашение %.

Правила предоставления данных вычетов, установленные в ст. 220 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты предоставляются в двух ситуациях: при продаже какого-либо имущества и при расходах на строительство или приобретение жилого помещения (доли в нем).

Вычет возможен и при приобретении неоконченного строительством жилого дома;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Перечень платежных документов не является строго обозначенным в законе и закрытым. Поэтому все допустимые законом способы оплаты возможны.

Вычет в связи с приобретением жилья предоставляется налогоплательщику один раз в жизни. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественный вычет предоставляется единожды, т.е. в отношении одного объекта. Поэтому в случае приобретения нескольких квартир имущественный вычет будет предоставлен лишь по одной из них по выбору налогоплательщика.

Закон устанавливает предельный размер вычета — 1000000 руб., поэтому приобретение жилого помещения даже за меньшие деньги будет означать, что вычет использован полностью, так как закон не предусматривает частичного использования вычета.

После получения подтверждения налоговым органом о праве налогоплательщика на имущественный вычет налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет у одного из налоговых агентов по своему выбору. Вычет может быть предоставлен налогоплательщику и до окончания налогового периода.

Закон также устанавливает ограничительный 3-летний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога из бюджета со дня уплаты налога (см. п. 7 ст. 78 НК РФ).

Профессиональные вычеты. При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов: предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в сумме понесенных и документально подтвержденных расходов.

Данные лица самостоятельно определяют состав понесенных расходов, принимаемых к вычету, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». Т.е. затраты, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, д.б. реально понесенными и документально подтвержденными.

Если предприниматели не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществляемой ими деятельностью, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности.

51.Проблемы адаптации бухгалтерского учета к международным стандартам

В сканах!!!! Не могу перевести, нет программы!!!

52.