Методы калькулирования себестоимости

В настоящее время вопрос классификации способов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является дискуссионным.

Выделяют такие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции как позаказный, попередельный и котловой. В экономической литературе всчтречаются и другие варианты: специалисты добавляют или комбинируют разные методы. Так, например, попередельный и попроцессный способы считаются не синонимами, а самостоятельными способами калькулирования себестоимости.

Также в экономической литературе получили широкое распространение такие методы учета, как учет по нормативной себестоимости (стандарт-кост) или учет по неполной себестоимости (директ-костинг). Полагаем, что каждый из них служит самостоятельной характеристикой процесса калькулирования, что дает возможность применения на практике комбинаций: например, позаказное калькулирование полной фактической себестоимости продукции, позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции, позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции и т.д.

Способы калькулирования классифицируются, прежде всего, по различным объектам, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции.

Объект калькулирования представляет собой тот объект, фактическая себестоимость которого подлежит исчислению: продукция организации или ее подразделений, технологических фаз, переделов, стадий и т.д.

В качестве примеров можно привести: для машиностроения - деталь, для пассажирского транспорта - место на отдельном маршруте или пассажиро-километр, для грузового транспорта - рейс или тонно-километр, для металлургии – определенное количество чугуна или стали определенной марки (например, тонна).

Выбор объекта калькулирования лежит в основе деления затрат на прямые и косвенные, а также построения всей системы аналитического учета организации.

В зависимости от выбора объекта калькулирования определяется и калькуляционная единица (т.е. измеритель объектов калькулирования), например:

- натуральные единицы – килограммы, штуки, киловатт-часы и др.;

- условные (приведенные) единицы — спирт крепости 100 градусов, вода полностью дистиллированная и др.;

- единицы работ — тонно-километр перевезенного груза;

- единицы времени — машино-час, человеко-час и др.

В упрощенном виде отличие котлового, позаказного и попередельного способов учета затрат и калькулирования заключается в следующем. При применении котлового способа объектом калькулирования признается все производство в целом, позаказного - продукт (изделие, заказ), попередельного (попроцессного) - процесс (часть технологии). В результате и затраты распределяются либо по продуктам (изделиям, заказм), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что способ калькулирования себестоимости продукции не может быть решением, применимым исключительно к политике ведения бухгалтерского учета. Напротив, каждый из этих способов вытекает из способов организации производства, оперативного (управленческого) учета и документооборота в каждой конкретной организации в зависимости от особенностей технологических процессов.

Рассмотрим основные методы калькулирования себестоимости продукции.