Оценка и анализ прибыльности и рентабельности • 299

Год 2

На начало года счет 77 имел кредитовое сальдо в сумме 90 тыс. руб.; кредитовые обо­роты отсутствуют; дебетовые обороты за год составили 30 тыс. руб.; выходное кредито­вое сальдо, равное 60 тыс. руб., отражается в балансе, характеризуя величину отложен­ного налогового обязательства, т. е. задолженности предприятия перед бюджетом.

Величина изменения отложенного налогового обязательства, имевшая место в от­четном году и отражаемая в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за год по счету 77 и равна -30 тыс. руб. (0 - 30).

Величина текущего налога на прибыль, рассчитанная по формуле (3.2), составляет:

НП_Т = 2700-30%: 100% + 0 + (0 - 0) - (0 - 30) = 810 + 30 = 840 тыс. руб.

Отражение данных сумм по счетам таково:

(а) начисление задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль (условный
расход) в сумме 810 тыс. руб.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»............................................ 810

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»........................ 810

(б) погашение отложенного налогового обязательства в сумме 30 тыс. руб.

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»...... 30

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»........................ 30

Год 3

На начало года счет 77 имел кредитовое сальдо в сумме 60 тыс. руб.; кредитовые обо­роты отсутствуют; дебетовые обороты за год составили 60 тыс. руб.; по окончании года счет 77 сальдо не имеет, т. е. не имеет задолженности по налогу па прибыль.

Величина изменения отложенного налогового обязательства, имевшая место в от-| четном году и отражаемая в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за год по счету 77 и равна -60 тыс. руб. (0 - 60).

Величина текущего налога на прибыль, рассчитанная по формуле (3.2), составляет:

НП,. = 2700-30%:100% + 0 + (0 - 0) - (0 - 60) = 810 + 60 = 870 тыс. руб.

Отражение данных сумм по счетам таково:

(а) начисление задолженности перед бюджетом по налогу па прибыль (условный
расход) в сумме 810 тыс. руб.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»............................................ 810

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»........................ 810;

(б) погашение отложенного налогового обязательства в сумме 60 тыс. руб.

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»............ 60

• Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»........................ 60.

300 • Глава 10. Индикаторы оценки результативности деятельности фирмы

Результаты приведенных операций таковы. После первого года:

- в отчете о прибылях и убытках показывается бухгалтерская чистая прибыль
в сумме 1890 тыс. руб.;

- величина текущего налога на прибыль как сальдо по счету 68 составляет 720 тыс. руб.;

- сформировано отложенное налоговое обязательство как сальдо по счету 77 в сум­
ме 90 тыс. руб., которое отражается в балансе;

- в статье «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 записывается раз­
ница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 в сумме 90 тыс. руб.

После второго года:

- в отчете о прибылях и убытках показывается бухгалтерская чистая прибыль
в сумме 1890 тыс. руб.;

- величина текущего налога на прибыль как сальдо по счету 68 составила 840 тыс. руб.;

- сформировано отложенное налоговое обязательство как сальдо по счету 77 в сум­
ме 60 тыс. руб., которое будет отражено в балансе;

- в статье «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 будет записана
разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 в сумме 30 тыс. руб.
(указывается в форме со знаком «минус»).

После третьего года:

- в отчете о прибылях и убытках показывается бухгалтерская чистая прибыль
в сумме 1890 тыс. руб.;

- величина текущего налога па прибыль как сальдо по счету 68 составила 870 тыс. руб.;

- у фирмы нет отложенной задолженности по налогу на прибыль, т. е. счет 77 не
имеет сальдо, а соответствующая статья в балансе не содержит числовой величины;

- в статье «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 будет записана
разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 в сумме 60 тыс. руб.
(указывается в форме со знаком «минус»).

Заканчивая раздел, сделаем два замечания.

Во-первых, в содержательном плане методика согласования бухгалтерской и нало­говой прибылей в принципе не представляет сложности, однако ее практическая реали­зация, безусловно, будет сопровождаться целым рядом дополнительных проблем, одна из которых - необходимость ведения весьма детализированного аналитического учета, позволяющего отслеживать объекты учета, являющиеся причиной, с одной стороны, формирования отложенных налоговых активов и обязательств, а с другой стороны -их погашения.

Во-вторых, представляется не вполне продуманным использование одного и того лее названия статей для баланса и отчета о прибылях и убытках (например, в обеих фор­мах используется название «Отложенное налоговое обязательство», однако экономи­ческая интерпретация статей совершенно различна; в качестве гротескного примера приведем ситуацию, когда при расшифровке статьи «Себестоимость» в форме № 2 вме­сто статьи «Амортизация» приводилась бы статья «Основные средства»). Если для бух­галтеров в конце концов особой проблемы не возникнет, то для пользователей, не имеющих достаточного бухгалтерского образования, подобная терминологическая не­согласованность будет только во вред. Как самый простой выход из этого положения можно предложить хотя бы уточнение названия статей в форме № 2; например, «Отло­женные налоговые обязательства (начислено)» или «Отложенные налоговые обяза­тельства (погашено)».