Оценка и анализ прибыльности и рентабельности• 297

Окончание табл. 10.5

Статья	Год 1	Год 2	Год 3
Прибыль до налогообложения
Отложенные налоговые активы	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства		-30	-60
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль отчетного периода

Комментарий к таблицам

1. Итоговые графы таблиц показывают, что независимо от варианта расчетов с бюд­
жетом по налогу на прибыль с формальных позиций финансовое положение ком­
пании по итогам трех лет будет одинаковое: суммарная прибыль — 5670 тыс. руб.,
уплаченная бюджету сумма налога на прибыль - 2430 тыс. руб.

2. При использовании равномерной амортизации картина об имущественном и фи­
нансовом положениях фирмы в динамике не меняется, тогда как переход к уско­
ренной амортизации приводит к тому, что в первый год прибыль существенно за­
нижается, зато в последующие годы она будет равновеликим (в целом) образом
выше по сравнению с первым вариантом. На самом деле понятно, что в более слож­
ных (по сравнению с данным иллюстративным примером) практических ситуаци­
ях, когда амортизация «растянута» на 7—15 лет, относительное занижение прибыли
будет иметь место в течение ряда первых лет. Помня о том, что генерирование и де­
монстрирование прибыли является одной из первоочередных задач любого бизне­
са, видим, что второй вариант имеет существенный недостаток в плане результа­
тивности работы па начальном этапе, в особенности в том случае, если бизнес фир­
мы капиталоемок (т. е. высок удельный вес основных средств в активах фирмы)
и фирма исповедует политику достаточно высоких темпов обновления матери­
ально-технической базы. Что касается очевидного плюса данной схемы, то он со­
стоит в том, что более быстрая амортизация означает относительно большие воз­
можности для обновления основных средств.

3. Третий вариант как раз и призван объединить достоинства двух предыдущих. При
этом, несложно заметить, базой для исчисления прибыли является первый вари­
ант, подразумевающий демонстрирование относительно большой прибыли в пер­
вые годы деятельности фирмы. Подчеркнем, что демонстрация прибыли на началь­
ном этапе функционирования мощностей имеет особо важное значение не только
в экономическом, по и в психологическом плане, являясь подтверждением пра­
вильности вложения средств в данный бизнес. Из второго варианта берется воз­
можность учета при расчете платежей в бюджет по налогу па прибыль относитель­
но больших затрат первых периодов, т. е., подчеркнем, речь идет лишь об измене­
нии потоков денежных средств при расчетах с бюджетом, а не об изменении схемы
расчета прибыли. Итак, прибыль фирмы рассчитывается по первому варианту, де­
нежные потоки по платежам в бюджет - по второму варианту.

4. Делается это следующим образом. По истечении первого года величина платежа по
налогу на прибыль равна 810 тыс. руб. (в соответствии с равномерным списанием
стоимости основных средств), однако в бюджет уплачивается лишь 720 тыс. руб.,
а на оставшуюся сумму в 90 тыс. руб. формируется резерв (в пассиве появляется
источник средств), т. е. фактически фирма получает от бюджета бесплатный нало­
говый кредит в виде временно недоплаченных бюджету средств. Размер этого кре-

298 • Глава 10. Индикаторы оценки результативности деятельности фирмы

дита будет сокращаться по мере списания вложений в основные средства на затра­ты, и в конце срока фирма полностью рассчитается с бюджетом за этот кредит.

5. Рассмотренная схема весьма популярна во многих странах, поскольку она с оче­
видностью стимулирует более высокие темпы обновления материально-тех­
нической базы - приобретение новых активов взамен старых позволяет вновь
и вновь получать бесплатные кредиты от государства. Эта схема предусмотрена
и российскими регулятивами в области налогообложения прибыли и учета расче­
тов по налогу на прибыль (см. Налоговый кодекс РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль»).

6. В примере описана ситуация, когда формируется отложенный к выплате налог
(в терминологии ПБУ 18/02 - отложенное налоговое обязательство). Несложно
сообразить, что если предприятие использует ускоренную амортизацию в целях
бухгалтерского учета и линейную амортизацию в целях определения налоговой
базы по налогу на прибыль, то будет иметь место прямо противоположная ситуа­
ция - появится отложенный налоговый актив. Согласно ПБУ 18/02 отложенное
налоговое обязательство и отложенный налоговый актив отражаются в отчетности
соответственно в статьях «Прочие долгосрочные обязательства» и «Прочие вне­
оборотные активы».

7. Для понимания логики движения средств по счетам приведем перечень проводок,
оформляющих формирование и погашение отложенных налоговых обязательств,
по окончании каждого года. Для наглядности мы не будем приводить абсолютно
все бухгалтерские записи - в частности, предполагается, что сразу же после начис­
ления задолженности бюджету она погашается, но записи мы опускаем.

Год 1

На начало года счет 77 не имел сальдо; дебетовые обороты отсутствуют; кредитовые обороты за год составили 90 тыс. руб.; выходное кредитовое сальдо, равное 90 тыс. руб., отражается в балансе, характеризуя величину отложенного налогового обязательства, т. е. задолженности предприятия перед бюджетом.

Величина изменения отложенного налогового обязательства, имевшая место в от­четном году и отражаемая в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за год по счету 77 и равна 90 тыс. руб.

Величина текущего налога на прибыль, рассчитанная по формуле (3.2), составляет:

НП_Т =НП_у +ПНО + (ДСС_А- КО°£_а) - (КО°£_О- ДО°Ц_О

- 2700-30%: 100% + 0 + (0 - 0) - (90 - 0) = 810 - 90 = 720 тыс. руб.

Отражение данных сумм по счетам таково:

(а) начисление задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль (условный
расход) в сумме 810 тыс. руб.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»............................................ 810

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»........................ 810

(б) формирование отложенного налогового обязательства в сумме 90 тыс. руб.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»........................... 90

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».......... 90