Факторный анализ чистой прибыли

Рост ЧП явл. осн. фактором увеличения СК, тем самым, повышения уровня финансовой устойчивости. Расчет ЧП в Ф2 производится по формуле (1): ЧП = ПДН + ОНА – ОНО – ТНП

ОНА – отложенные налоговые активы

ОНО – отложенные налоговые обязательства

ТНП – текущий налог на прибыль

190 = 140 + 141 – 142 – 150

ОНА – часть отложенного налога на прибыль, к-ая уменьшает его размер в последующих отчетных периодах: ОНА = Вычитаемые временные разницы · Н_с

Временные разницы – доходы и расходы, к-ые формируют ПДН в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом.

ВР в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся на:

1. Вычитаемые

2. Налогооблагаемые

Причины возникновения ВВР, приводящих к возникновению ОНА, указаны в п.11 ПБУ 18/02.

Например, ВВР образуется в рез-те наличия КЗ за приобретенные товары в случае, если доходы и расходы в налоговом учете опред. по кассовому методу, а в БУ по методу начисления.

В случае погашения КЗ в след. отчетном периоде налог на прибыль будет уменьшен, т.к. в налоговом учете расходы возрастут.

ОНО – часть отложенного налога на прибыль, к-ое увеличивает его размер в след. отчетных периодах.

ОНО = Налогооблагаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде · Н_с

Причины возникновения НВР указаны в п.12 ПБУ 18/02.

Например, выручка от продаж идет по отгрузке (метод начисления), а в налоговом учете по кассовому методу. В случае оплаты всей отгруженной продукции в след. отчетном периоде налог на прибыль будет увеличен.

При расчете ЧП по Ф2 необх. учесть 2 момента:

1. В формуле расчета присутствует повторный счет факторов с противоположными знаками

2. ОНА и ОНО выступают одновременно как самостоятельные факторы, и они же присутствуют в расчете текущего налога на прибыль (см. п.21 ПБУ 18/02)

ТНП = НП_у + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО (2)

НП_у = ПДН · Н_с – условный расход по налогу на прибыль (при отсутствии расхождения между БУ и НУ)

ПНО – постоянные налоговые обязательства: ПНО = Постоянные налоговые разницы · Н_с

ПНО учитываются в БУ, но никогда не принимаются при формировании налогооблагаемой прибыли

ПНА – постоянные налоговые активы: ПНА = Постоянные вычитаемые разницы · Н_с

ПНА учитываются в БУ, но не учитываются при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ).

Если в формулу (1) подставить формулу (2), получим:

ЧП = ПДН + ОНА – ОНО – НП_у – ПНО + ПНА – ОНА + ОНО

После преобразования факторная модель (1) примет вид:

ЧП = ПДН – НП_у – ПНО + ПНА (3)

ПНА и ПНО отражены в Ф2 справочно.

Любая организация имеет право установить свой формат отчета о прибылях и убытках и отразить в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 по отдельным строкам до показателя ЧП след. показатели:

А. Штрафы и пени, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды (ШП)

Б. ОНА по выбывшим объектам их учета (ОНА_в)

В. ОНО по выбывшим объектам их учета (ОНО_в)

Г. Налог на прибыль в бюджет по перерасчету за прошлые годы, если такой перерасчет произведен в текущем году (НП_п)

Д. ЕНВД, если организация уплачивает его наряду с налогом на прибыль

С учетом этих 2 моментов факторная модель ЧП может принять вид:

ЧП = ПДН – НП_у – ПНО + ПНА – ШП - ОНА_в + ОНО_в – НП_п – ЕНВД (4)

Эта формула соответствует порядку расчета ЧП по счету 91. Т.о., изменение ЧП опред. изменением факторов, приведенных в модели (4):

∆ЧП = ∆ПДН – ∆НП_у – ∆ПНО + ∆ПНА – ∆ШП - ∆ОНА_в + ∆ОНО_в – ∆НП_п – ∆ЕНВД

16.02.09