Консолідована фінансова звітність

Підприємство, яке внаслідок об’єднання здійснює контроль над дочірніми підприємствами, називається материнським підприємством і крім власних звітів складає консолідовану фінансову звітність.

Консолідована фінансова звітність – звітність, яка відображає фінансовий стан і результати діяльності юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці (групи).

Консолідована звітність формується відповідно до П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність” шляхом впорядкованого додавання показників фінансової звітності дочірніх підприємств до аналогічних показників фінансової звітності материнського підприємства.

При консолідації звітності виключенню підлягають такі показники:

- балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в дочірні і, відповідно, частка материнського підприємства в капіталі дочірніх;

- суми внутрішньогрупових операцій (операції між материнським і дочірніми підприємствами, або між дочірніми підприємствами однієї групи);

- суми внутрішньогрупових сальдо (сальдо дебіторської заборгованості та зобов’язань на дату балансу, що утворюються внаслідок внутрішньогрупових операцій);

- суми нереалізованих прибутків і збитків, які можуть бути відшкодовані та виникають в результаті внутрішньогрупових операцій (реалізації продукції, товарів, робіт тощо) і включаються до балансової вартості активів підприємства.

Приклад 12.3. У січні 200(Х-1) року підприємство “Материк” придбало 70% простих акцій підприємства “Оазис” за 3500 тис. грн. На дату придбання власний капітал підприємства “Оазис” становив 3500 тис. грн., сума нерозподіленого прибутку – 500 тис. грн. Станом на 31.12.0Х баланси підприємств мали наступний вигляд:

Таблиця 12.18

Баланси підприємств “Материк” і “Оазис” станом на 31.12.200Хр.

Статті	Материк	Оазис
Основні засоби	2 000	3 500
Довгострокові фінансові інвестиції	3 500	-
Оборотні активи	8 000	5 500
Баланс	13 500	9 000
Статутний капітал	6 000	3 000
Нерозподілений прибуток	1 500	4 500
Власний капітал	7 500	7 500
Поточні зобов’язання	6 000	1 500
Баланс	13 500	9 000

Для того щоб скласти консолідований баланс підприємства “Материк” станом на 31.12.200Хр. необхідно здійснити регулюючі записи

1) Розрахунок гудвілу станом на 31.12.200Хр.:

фінансові інвестиції в підприємство “Оазис” 3500 тис. грн.;

отримані чисті активи у складі:

статутного капіталу	3000 тис. грн.;
нерозподіленого прибутку	500 тис. грн.;
	3500 тис. грн.
частка групи 70%	2450 тис. грн. (3500×0,7)
гудвіл, що виник при придбанні	1050 тис. грн. (3500-2450)

2) Розрахунок частки меншості:

чисті активи підприємства “Оазис” станом на 31.12.200Хр.	7500 тис. грн.
частка меншості	2250 тис. грн. (7500×0,3)

3) Розрахунок нерозподіленого прибутку станом на 31.12.200Хр.:

до коригування	1500 тис. грн.
частка прибутку “Оазис” після придбання	2800 тис. грн. (4500-500)×0,7
	4300 тис. грн.

Таблиця 12.19