Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Это относительно новый для российской налоговой системы налог.
В СССР налог с продаж взимался только в 1991 г. — последнем году существования Советского Союза. Он бы введен Указом Президента СССР от 29.12.90 для финансирования принятых социально-экономических программ, поддержки малообеспеченных слоев населения и стабилизации денежного обращения в стране. С 1992 г. налог был отменен. Его нельзя в полной мере считать предшественником ныне действующего налога с продаж, поскольку порядок его исчисления и уплаты был ближе к НДС. Только величина ставки и перечень товаров, не подлежащих обложению этими налогами, сближают прежний и действующий налоги с продаж.
В современной его форме налог с продаж был введен Федеральным законом от 31.07.98 «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”». В ст. 14 Налогового кодекса РФ он определен как один из налогов субъектов РФ. Некоторые субъекты РФ ввели этот налог еще в 1998 г., но в большинстве регионов (в 75 из 89 субъектов РФ) он стал действовать лишь с 01.01.99.
Роль этого налога в формировании доходов консолидированного бюджета Российской Федерации относительно невелика. Так, в 1999 г. за счет этого источника поступлений было сформировано 1,6% всех доходов консолидированного бюджета, а в первом полугодии 2000 г. — 1,8%. Для ряда субъектов Федерации доля этого налога в доходной части бюджетов была существенно выше. Например, в Санкт-Петербурге и Чувашии за счет этого источника в 1999 г. было сформировано более 8% доходов, в Омской области — более 6%, а в среднем по всем субъектам РФ доля налога с продаж в доходах бюджетов субъектов Федерации составила чуть менее 3%.
Федеральное законодательство по налогу с продаж носит рамочный характер, т. е. определяет лишь основные элементы налога и предоставляет право установления и введения этого налога на территории субъектам РФ.
На федеральном уровне устанавливаются элементы налогообложения:
• состав налогоплательщиков;
• объекты налогообложения;
• налоговая база;
• предельный размер налоговой ставки;
• обязательный перечень товаров, на которые субъекты Федерации не
имеют право устанавливать дополнительные льготы;
• обязательный для всех субъектов РФ перечень товаров, не подлежащих
налогообложению;
• порядок зачисления и нормативы распределения поступлений от налога
с продаж между региональным и местными бюджетами.
Законодательные органы субъектов Федерации, устанавливаянасвоей территории налог с продаж, определяют следующие его элементы:
• фактическую ставку налога в установленных федеральным
законодательством пределах;
• порядок исчисления и сроки уплаты налога;
• дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых
не облагается налогом с продаж;
• форму отчетности (форму представления декларации).
В соответствии с действующим федеральным законодательством плательщиками налога с продаж признаются:
• юридические лица, зарегистрированные в соответствии с российским
законодательством;
• иностранные юридические лица, компании и другие обособленные
подразделения, обладающие гражданской правоспособностью,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
• индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица, самостоятельно
реализующие товары (работы, услуги).
Федеральное законодательство определяет объект налогообложения по налогу с продаж как стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
Федеральное законодательство относит к объектам, подлежащим обязательному обложению налогом с продаж:
• подакцизные товары;
• дорогостоящую мебель, радиотехнику, одежду;
• деликатесные продукты питания;
• автомобили;
• меха;
• ювелирные изделия;
• видеопродукцию и компакт-диски;
• услуги туристических фирм по поездкам за пределыРФ (кромеСНГ);
• услуги по рекламе;
• услуги трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц;
• услуги по перевозкам в авиасалонах первого и бизнес-классов,
пассажирским железнодорожным транспортом в вагонах «люкс» и
«СВ».
По решению законодательного органа субъекта РФ этот перечень может быть расширен включением в него товаров и услуг,неотносящихся к числу товаров и услуг первой необходимости.
В перечень товаров, услуг и объектов, реализация которых не облагается налогом с продажпо федеральному законодательству включены:
• хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молокопродукты, масло
растительное, маргарин, крупы, сахар, соль, картофель, продукты
детского и диабетического питания;
• детская одежда и обувь;
• услуги жилищно-коммунальные, а также по сдаче внаем населению
государственных или муниципальных жилых помещений, по
предоставлению жилья в общежитиях;
• услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые государственными и
муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства
(театрами, кинотеатрами, библиотеками и т. д.), в том числе стоимость
входных билетов и абонементов;
• здания, сооружения, земельные участки и иные объекты, относящиеся к
недвижимому имуществу, и ценные бумаги;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходуза
больными и престарелыми;
• услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования
муниципального образования (за исключением такси), а также
пригородным морским, речным, железнодорожным и автомобильным;
• услуги кредитных организаций, страховщиков, негосударственных
пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных
бумаг в рамках их подлежащей лицензированию деятельности, а также
коллегий адвокатов;
• ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев,
религиозных организаций при проведении обрядов и церемоний;
• услуги, оказываемые уполномоченными органами государственной
власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются
соответствующие пошлины и сборы;
• товары (работы, услуги), связанные с учебным, учебно-
производственным, научным или воспитательным процессом и
производимые государственными и муниципальными
образовательными учреждениями;
• путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, реализуемые для детей школьного
возраста, инвалидов и лиц, сопровождающих детей-инвалидов и
инвалидов I группы.
Субъекты Федерации имеют право расширять этот список. Так, например, в Хабаровском крае кроме перечисленныхне подлежат обложению налогом с продаж такие виды реализуемой продукции (товаров, услуг), как:
• мука овощи, мясо (за исключением деликатесного), в том числе птицы,
субпродукты (включая колбасы из них), колбаса вареная, сосиски
сардельки, колбаса полукопченая (за исключением высшего сорта),
реализуемые со складов предприятий пищевой промышленности края
оптом за наличный расчет;
•лекарственные средства, изделия медицинского назначения (шприцы
медицинские и иглы трубчатые), протезно-ортопедические изделия;
• услуги почтовой связи, оказываемые населению;
• междугородные пассажирские перевозки морским, речным, воздушным
(экономический класс), автомобильным транспортом между
населенными пунктами края, железнодорожным транспортом (вагоны
типа «общий» и «плацкартный») независимо от места назначения;
• изделия народно-художественных промыслов, произведенные и
реализованные населению;
• плата за питание и проживание в лечебных учреждениях;
• плата за питание в учреждениях социального обслуживания семьи и
детей органов социальной защиты населения;
• товары (работы, услуги), реализуемые в вагонах-ресторанах;
• плата за питание детей в образовательных учреждениях;
• некоторые другие товары и услуги.
В соответствии с московским законодательством дополнительный перечень товаров и услуг, не подлежащих обложению налогом с продаж, включает:
• капусту белокочанную свежую и квашеную, морковь, свеклу, лук
репчатый и зеленый, чеснок;
• муку и макаронные изделия;
• яйца;
• услуги по пошиву ортопедической обуви;
• периодические печатные издания и книжную продукцию;
• спички;
• технические средства и услуги по реабилитации инвалидов;
• чай;
• стиральный порошок, мыло хозяйственное и туалетное, зубную пасту
отечественного производства.
Продажей за наличный расчет в целях обложения налогом с продаж признается также продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
При определении налоговой базы стоимость товаров (работ услуг) включает НДС и акцизы для подакцизных товаров.
Максимальная ставка налога с продаж, допускаемая федеральным законодательством, 5%.
Субъекты Федерации устанавливают свои ставки в пределах данной максимальной величины.
Так, в Москве в 1999 и 2000 гг. ставка налога с продаж составляла 4%, а в 2001 г. она повышена до 5%.
В Хабаровском крае использовались дифференцированные ставки налога с продаж. Так, 5%-ная ставка налога с продаж устанавливалась на:
• винно-водочные изделия, пиво;
• табачные изделия;
• легковые автомобили, катера, мотоциклы, лодки и яхты;
• натуральные меха и изделия из них;
• ювелирные изделия;
• мебель;
• парфюмерно-косметические товары;
• ковры и ковровые изделия;
• теле- и радиотовары, музыкальные, электротовары;
• изделия из сортового стекла (хрусталь);
• услуги по проживанию в номерах «люкс» гостиниц;
• услуги по авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-класса и в
железнодорожных вагонах классов «купейный», «люкс» и«СВ»;
• мясную и рыбную деликатесную продукцию.
Для остальных категорий товаров и услуг была установлена 3%-ная ставка налога с продаж.
Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).
Порядок и сроки расчетов по налогу с продаж также могут варьироваться по различным субъектам Федерации. Так, в Хабаровском крае плательщики уплачивают налог с продаж в бюджет ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным, по установленной ставке от фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц.
В Москве плательщики — юридические лица уплачивают авансовые взносы ежемесячно не позднее 15 числа каждого месяца,а по результатам квартала проводится окончательный расчет.
Как правило, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) этих товаров. При этом для целей налогообложения налогом с продаж факт реализации считается совершенным только в момент поступления наличных денежных средств в оплату за реализованные товары. Если товары передаются населению в обмен на другие товары, то факт реализации признается на момент перехода права владения, пользования и распоряжения поступившими в обмен товарами.
Суммы авансовых и иных аналогичных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг налогом с продаж не облагаются. При реализации ранее оплаченных работ (товаров, услуг) и проведении окончательных расчетов исчисляется сумма налога.
При расчетах за реализованные товары одновременно в наличной и безналичной форме налог с продаж взимается только с части стоимости товаров (работ, услуг), оплаченной в наличной форме.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет товаров (работ, услуг), реализация которых не является объектом обложения налогом с продаж.
Пример 59. Предположим, что в течение месяца организация реализовала
в розницу кондитерских изделий на сумму 7 тыс. руб. и поставила
кондитерских изделий организации системы общественного питания города
оптом на сумму 15,2 тыс. руб.; часть этой суммы (4,7 тыс. руб.) была получена
наличными. Кроме того, были получены авансы в виде наличных средств в
счет поставки специальных кондитерских изделий (свадебных тортов) на
сумму 1,8 тыс. руб. Допустим, что ставка налога с продаж в данном регионе
составляет 5% и кондитерские изделия не включены в льготируемый список
товаров.
Определим сумму налога с продаж, подлежащую уплате в бюджет по
итогам данного месяца.
В состав налоговой базы в данном случае необходимо включить:
1) объем продаж кондитерских изделий в розницу—7 тыс. руб.;
2) объем продаж кондитерских изделий оптом за наличный расчет —
4,7 тыс. руб.
Итого облагаемый оборот организации составит 11,7 тыс. руб. Из
указанных сумм в облагаемый оборот мы не включили, во-первых, сумму
реализации по безналичному расчету (15,2 тыс. - 4,7 тыс. = 10,5 тыс. руб.), во-
вторых, сумму полученных авансов (1,8 тыс. руб.). Последняя будет включена
в облагаемый оборот, когда будут проданы заказчику товары и получена их
стоимость в полном объеме.
Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, должна составить
11,7 тыс. • 0,05 = 0,585 тыс. руб.
Казалось бы, механизм обложения налогом с продаж достаточно прост и прозрачен, однако при его использовании возникает достаточно много проблем и вопросов.
Так, для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему учета, отчетности и налогообложения[39], режим налога с продаж существенно иной. Малые предприятия — юридические лица, перешедшие на эту систему, не являются плательщиками налога с продаж. Это связано с тем, что в соответствии с российским законодательством для малых предприятий упрощенная система учета была введена в качестве замены ряда налогов, которые позднее в связи с введением налога с продаж были отменены.
При введении налога с продаж законодательно предусматривалась отмена таких налогов, как сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц (налог субъектов РФ), и ряда местных налогов (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров и др.). Фактически после введения налога с продаж субъекты Федерации имели право оставить из местных лишь налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образовательных учреждений, налог на рекламу и курортный сбор.
Это обстоятельство трактуется как распространение на налог с продаж условий, действовавших ранее в отношении этой группы отмененных налогов, т. е. включение налога с продаж в список тех налогов, которые заменяются единым налогом для субъектов, перешедших на упрощенную систему.
Совершенно другая ситуация в отношении индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, которые также перешли на упрощенную систему учета и налогообложения: для данной группы лиц единый налог по упрощенной системе был введен вместо подоходного с физических лиц. А введенный позднее налог с продаж с подоходным налогом с физических лиц никак не связан. Следовательно, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему учета и налогообложения, являются плательщиками налога с продаж в отличие от малых предприятий — юридических лиц.
Еще один важный аспект обложения налогом с продаж: следует ли платить этот налог, если предприятие выплачивает своим сотрудникам заработную плату или ее часть в натуральной форме? Фактически закон рассматривает натуральную оплату труда как реализацию товара за наличный расчет. Таким образом, при выплате заработной платы сотрудникам в натуральной форме предприятие должно уплатить в бюджет соответствующую сумму налога с продаж.
Федеральное законодательство устанавливает распределение сумм, поступающих в бюджетную систему от налога с продаж, между бюджетами субъектов Федерации (республиканскими, областными, краевыми) и местными. 60% сумм налога с продаж поступает в доход бюджетов субъектов Федерации и 40% — в доход местных бюджетов.
Дата публикования: 2015-01-15; Прочитано: 242 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!