Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации

Как свидетельствует мировая практика, для определения фискального потенциала действующей налоговой системы наи­более часто используется такой показатель, как налоговая наг­рузка. Для характеристики уровня налогового бремени на макро-и микроуровнях можно использовать различные показатели:

- налоговую нагрузку на экономику;

- налоговую нагрузку на одно предприятие в среднем по рес­публике;

- отраслевую налоговую нагрузку;

- индивидуальную налоговую нагрузку на конкретное пред­приятие или физическое лицо.

В публикациях специалистов о налоговой системе Респуб­лики Беларусь, в интервью работников бюджетно-финансовой системы можно встретить различные данные о величине нало­говой нагрузки на экономику за один и тот же период времени. Причем эти расхождения довольно существенны, что связано с отсутствием четкого подхода в определении самого понятия «налоговая нагрузка» и, соответственно, наполняемости отража­ющих его показателей.

В качестве информации о налоговой нагрузке нередко при­водятся данные, характеризующие уровень централизации го­сударством всех финансовых ресурсов, в числе которых налоги составляют преобладающую часть (остальная часть – это сред­ства от реализации государственного имущества, прибыль На­ционального банка и др.). Данный показатель представляет со­бой отношение всех доходов государства, аккумулируемых в рамках бюджета и внебюджетных фондов, к валовому внутрен­нему продукту (ВВП) и рассчитывается но формуле

Уц = Дб + Дв ×100%,

ВВП

где Уц – уровень централизации финансовых ресурсов;

Дб – доходы консолидированного бюджета;

Дв – доходы внебюджетных фондов (Фонд социальной за­щиты населения и др.).

Помимо сводного показателя централизации финансовых ресурсов государства возможен также расчет двух его составля­ющих – уровня централизации финансовых ресурсов в консо­лидированном бюджете и уровня централизации финансовых ресурсов во внебюджетных фондах:

Уцб = Дб / ВВП × 100%,

где Уцб – уровень централизации финансовых ресурсов в кон­солидированном бюджете;

Дб – доходы консолидированного бюджета;

Уцв = Дв / ВВП × 100%,

где Уцв – уровень централизации финансовых ресурсов во вне­бюджетных фондах;

Дв – доходы внебюджетных фондов.

В отличие от этих показателей уровень налоговой нагрузки характеризует долю налогов во вновь созданном в обществе продукте и, как следствие, существенно ниже уровня централи­зации финансовых ресурсов государства.

В мировой и отечественной практике экономического ана­лиза наиболее часто используется показатель налоговой наг­рузки на экономику.

В расширительной трактовке он характе­ризует долю налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в ВВП, но может быть рассчитан и без учета внебюджет­ных фондов в зависимости от целей проводимого анализа.

Налоговая нагрузка на экономику имеет два уровня: номи­нальный и реальный.

Номинальная налоговая нагрузка на экономику характеризует фискальный потенциал действую­щей системы налогообложения и рассчитывается как отноше­ние начисленных к уплате налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП.

Реальная налоговая нагрузка, рассчитанная как отношение уплаченных в течение рассмат­риваемого периода налогов и платежей в бюджетные и вне­бюджетные фонды к ВВП, отражает фактические возможнос­ти экономики по формированию доходов бюджета и в сопос­тавлении с номинальной служит своего рода индикатором те­кущего состояния государственных финансов и эффективнос­ти налоговой системы.

В Республике Беларусь показатель номинальной налоговой нагрузки в 1993 – 1994 гг. составлял 65,0 – 62,8%, в то время как уровень реальной налоговой нагрузки был значительно ниже 49,6 – 49,4%. В дальнейшем по мере реформирования налоговой системы и стабилизации экономики в целом разрыв между номинальной и реальной налоговой нагрузкой, пред­ставляющий собой задолженность плательщиков перед бюдже­том, сокращался.

Оценка уровня налоговой нагрузки на экономику отдельно­го государства невозможна без ее сравнения с аналогичными показателями по другим странам. Так, в среднем по странам – участницам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) доля налогов в ВВП составляла в 1980 г. 35,2% и кконцу 80-х гг. возросла до 38,8% с колебаниями по странам от 30% (США) до 56,7% (Швеция). Достижение опре­деленного уровня экономического развития и стабильности позволило этим странам усилить централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосу­дарственного значения.

Что касается стран с переходной экономикой, то уровень на­логовой нагрузки, характерный для них в период рыночных ре­форм, достигает 26 – 27%. В России этот показатель выше – 37%.

Еще более высокий уровень налоговой нагрузки в нашей рес­публике в определенной степени объясняется значи­тельной для переходного периода социальной ориентирован­ностью, проводимой государственной политики, а также тем, что до настоящего времени у нас все еще сохраняются значи­тельные объемы государственного субсидирования отдельных отраслей с целью осуществления структурной перестройки экономики, а также технической реконструкции и модерниза­ции производства. Если учесть встречные потоки денежных средств из бюджета на развитие экономики, то фактический уровень налоговой нагрузки будет ниже. В частности, практи­чески дотационными отраслями в экономике республики яв­ляются жилищно-коммунальное и сельское хозяйство, которые получают от государства дотаций больше, чем платят в бюджет.

Специфика отдельных отраслей экономики, нашедшая свое отражение в налоговой системе, особенно отчетливо заметна при сравнительном анализе уровня их налоговой нагрузки.

В 2005 – 2007гг. в большинстве отраслей произошло снижение налоговой нагрузки по сравне­нию с началом рассматриваемого периода, что обусловлено су­щественными изменениями как в налоговой системе республи­ки (применение нулевой ставки по НДС, уменьшение доли обо­ротных налогов), так и в макроэкономической ситуации (рост количества убыточных предприятий, снижение рентабельнос­ти производства продукции).

В течение всего изучаемого периода наиболее низкий уровень налоговой нагрузки сложился в таких отраслях, как жилищ­но-коммунальное и сельское хозяйство, заготовки и материаль­но-техническое снабжение и сбыт. Такое положение связано с тем, что деятельность большинства предприятий этих отраслей малоприбыльна, а это ведет к более низкому уровню поступле­ния налогов из прибыли. Более того, данным отраслям, учитывая их социальную значимость, предоставлен значительный спектр льгот по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды. Ес­ли учесть дотации государства на поддержку этих отраслей, по­казатели их налоговой нагрузки были бы со знаком «минус».

Уровень налоговой нагрузки традиционно высок на предпри­ятиях связи, транспорта, непроизводственного бытового обслу­живания и строительства. Это во многом обусловлено более вы­сокой трудоемкостью и достаточно высоким удельным весом затрат по оплате труда в себестоимости продук­ции, что сопряжено с ростом доли налогов от фонда заработной платы. Кроме того, в структуре налоговой нагрузки на транспор­тные предприятия высока доля отчислений в дорожный фонд.