Республики Беларусь. С формированием многоукладной экономики в Беларуси зна­чительно возросло число субъектов хозяйствования различных форм собственности

С формированием многоукладной экономики в Беларуси зна­чительно возросло число субъектов хозяйствования различных форм собственности, появились новые виды деятельности и со­ответственно новые категории налогоплательщиков как в виде предприятий и организаций, так и в лице предпринимателей и просто граждан. И уже к середине 90-х гг. в налоговых инспекци­ях было зарегистрировано свыше 110 тыс. юридических лиц, около 150 тыс. индивидуальных предпринимателей, плательщи­ками налога на землю и недвижимость стали 2,3 млн граждан. Процесс общего увеличения числа зарегистрированных юридических лиц продолжался вплоть до 1996 г., однако по различным группам предприятий ситуация заметно различа­лась. Так, если число государственных предприятий, колхозов и совхозов, а также банков и страховых компаний сокраща­лось, то количество предприятий с иностранными инвестици­ями, иностранных предприятий, коммерческих структур (частных предприятий) и фермерских хозяйств заметно воз­росло.

Однако многие из возникших в этот период субъектов пред­принимательства впоследствии не выдержали конкуренции и свернули свою деятельность. Имели место и случаи возникно­вения фиктивных фирм, фирм-однодневок, которые создава­лись ради проведения разовых и в ряде случаев не вполне закон­ных финансовых операций, после чего бесследно исчезали, «по­забыв» уплатить государству налоги с полученных ими сверх­прибылей. Справедливости ради заметим, что такие примеры теневой деятельности характерны не только для отечественной переходной экономики. Они нередки и в развитых странах, где общий уровень налоговой культуры и сознательности гораздо выше, а налоговые службы имеют большой практический опыт по выявлению и пресечению налоговых сокрытий.

Указанные обстоятельства объективно вызвали необходи­мость проведения перерегистрации субъектов хозяйствования. Перерегистрация, безусловно, была сопряжена с определенны­ми организационными и финансовыми издержками и поэтому вызывала недовольство вовлеченных в эту процедуру граждан. Но вряд ли можно упрекнуть государство в том, что оно хочет достаточно точно знать число и структуру своих налогопла­тельщиков, чтобы иметь четкие ориентиры при построении налоговой политики. В противном случае издержки от ошибок, допущенных в ходе налогового планирования, могут при­вести к гораздо более ощутимым негативным последствиям для общества и, прежде всего, в социальной сфере.

В результате перерегистрации, проводившейся в соответ­ствии с Указом Президента от 24 мая 1996 г. № 208 «О некото­рых мерах по упорядочению деятельности субъектов хозяй­ствования», общее число плательщиков-юридических лиц сократилось со 117,3 тыс. в 1996 г. до 99,5 тыс. в 1997 г. Особенно заметно за этот период сократилось количество частных пред­приятий – с 58 до 38 тыс. Это вполне объяснимо. Данный сектор экономики наиболее мобилен с точки зрения слияния, перели­ва капитала и соответственно переориентации на другие виды деятельности и формы хозяйствования. Вместе с тем он наибо­лее подвержен риску и воздействию рыночной конъюнктуры, поэтому многим его представителям пришлось свернуть свою деятельность, причем это не было связано с ужесточением условий регистрации. Нельзя сбрасывать со счетов и тот факт, что преимущественно в этой группе плательщиков находились фиктивные фирмы, фирмы-однодневки, которых выявила пе­ререгистрация, после чего они были выведены из реестра нало­гоплательщиков.

Данный факт не следует расценивать как негативный резуль­тат перерегистрации, что пытались сделать ее оппоненты. Ведь из реестра ушли фактически неработающие субъекты предпри­нимательства. Остальные, преодолев сопутствующие данному процессу неудобства, более четко определились с основными ви­дами своей деятельности, упорядочили учредительные докумен­ты, устранили задолженность перед бюджетом, если таковая имелась. Все это можно отнести к позитивным результатам.

Но как бы четко ни проводилась перерегистрация субъектов хозяйствования, в рамках ее невозможно раз и навсегда предотвратить появление фирм-однодневок, а также фиктивных фирм, зарегистрированных по утерянным паспортам либо под­ложным документам. Пока существует весьма ощутимая эконо­мическая выгода и отсутствуют действенные меры по пресече­нию таких правонарушений, предотвратить их появление толь­ко усилиями налоговых органов не представляется возможным. Декретом Президента от 16 марта 1999 г. № 11 «Об упорядоче­нии государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» было утверждено Положение, регламентирующее процесс регистрации и ликвида­ции субъектов хозяйствования, создан Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимате­лей, установлена административная ответственность должност­ных лиц за допущенные в процессе регистрации нарушения.

К 2001 г. общее число зарегистрированных юридических лиц составило более 116 тыс., из них 86 тыс. – реально осуществля­ют хозяйственную деятельность и уплачивают налоги.

На фоне незначительного сокращения за период с 1997 г. по 2001 г. числа государственных предприятий, банков и страхо­вых компаний наблюдается рост числа зарегистрированных частных предприятий – с 38,0 тыс. в 1997 г. до 52,4 тыс. в 2001 г.

Что касается лиц, зарегистрированных как индивидуальные предприниматели, т.е. осуществляющих хозяйственную дея­тельность без образования юридического лица, то их числен­ность, претерпев за рассматриваемый период неоднократные ко­лебания, уже в 2000 г. превысила уровень 1996 г. и на конец 2001 г. составила около 200 тыс. чел. (из них 150 тыс. – работающие).

Как свидетельствует проведенный анализ финансово­го состояния отдельных субъектов предпринимательства в лег­кой промышленности, уровень налоговой нагрузки на индиви­дуальных предпринимателей в среднем в 4,5 раза ниже соответ­ствующего показателя для частных предприятий, что обуслов­лено различиями в системе их налогообложения. Работая преи­мущественно с наличными денежными средствами, они имеют более широкие возможности и для налоговых сокрытий. Кроме того, многие индивидуальные предприниматели осуществляют хозяйственную деятельность в таких же масштабах, что и юри­дические лица, привлекая до 100 и более наемных работников. В то же время используемые в процессе производства ресурсы (земля, электрическая и тепловая энергия, вода) оплачиваются ими по более низким тарифам для населения, что существенно сокращает затраты и соответственно увеличивает доходы. Одна­ко рост доходов не ведет к соответствующему увеличению упла­чиваемых налогов, так как большинство индивидуальных пред­принимателей платят в бюджет единый налог (до 2001 г. – фик­сированную ставку подоходного налога) при реализации в роз­ничной сети произведенной ими продукции.

Практика показала, что на нынешнем этапе развития отечес­твенного предпринимательства с учетом достигнутого уровня первоначального накопления капитала в ряде случаев отсутство­вала возможность зарегистрировать свой бизнес в форме юридического лица, что реально соответствовало масштабам де­ятельности. Установленная вышеназванным Декретом № 11 предельная величина уставных фондов не всем предпринимателям была под силу. Опыт других стран, осуществляющих рыноч­ные реформы, также подтверждает, что первоначально мини­мальные размеры уставных фондов устанавливаются на доста­точно низком уровне, чтобы обеспечить широкие возможности для населения в организации «собственного дела». И только по мере развития частного сектора экономики и накопления его субъектами значительных финансовых ресурсов предельный размер уставных фондов повышается. Например, в Польше до недавнего времени минимальный размер уставного фонда для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) составлял 1 тыс. долларов США, а для открытых акционерных обществ (ОАО) – 25 тыс. И только с 1 января 2001 г., т.е. после 11 лет до­вольно успешных рыночных преобразований, минимальный раз­мер уставных фондов значительно увеличился – до 10 тыс. дол­ларов США для ООО и 200 тыс. – для ОАО.

Учитывая реальную экономическую ситуацию в нашей стра­не, Декретом Президента от 16 ноября 2000 г. № 22, вносящим изменения и дополнения в Декрет № 11, размеры уставных фондов по всем видам юридических лиц были заметно снижены (от 1,5 до 7 раз), что позволяет надеяться на преодоление обоз­наченной выше тенденции и, в частности, на повышение моти­вации субъектов предпринимательства регистрироваться в со­ответствующей масштабам их деятельности организацион­но-правовой форме. Одновременно устранятся и отмеченные выше различия в уровне налоговой нагрузки на субъекты пред­принимательства с равноценными масштабами хозяйственной деятельности.

Этому могло бы также способствовать введение ограниче­ний на привлечение индивидуальными предпринимателями наемных работников, что не следует рассматривать как дискри­минацию по отношению к ним. Ведь исходя из мировой практики деятельность индивидуальных предпринимателей ассоции­руется с гораздо меньшими объемами хозяйственной деятель­ности, чем у юридических лиц, занимающихся аналогичными видами деятельности. С трудом можно назвать индивидуаль­ным предпринимателем человека, организовавшего свой бизнес с привлечением 100 и более наемных работников. А такие при­меры у нас не единичны.

Определенного внимания заслуживает тот факт, что после перерегистрации число предприятий с иностранными инвести­циями и иностранных юридических лиц (нерезидентов Респуб­лики Беларусь) увеличилось. По иностранным юридическим лицам эта тенденция сохранилась вплоть до 2001 г., в то время как число предприятий с иностранными инвестициями с 1997 г. по 1999 г. заметно сократилось. Такой спад вряд ли можно объяс­нить и оценить однозначно. Действительность такова, что ряд совместных предприятий по разным причинам, в том числе из-за ухудшения рыночной конъюнктуры, был вынужден свернуть свою деятельность. Вместе с тем есть примеры совместных пред­приятий, которые, овладев западной техникой и технологиями, обучив персонал и достаточно прочно закрепившись на соответ­ствующем рынке, сумели обрести финансовую устойчивость и, постепенно выплачивая иностранным учредителям их долю в ус­тавном фонде, вновь становятся отечественными предприятиями.

Необходимо подчеркнуть, что в 2001 г. процесс создания сов­местных предприятий активизировался, в результате чего их число вновь несколько возросло. На сегодняшний день их насчи­тывается более 3 тыс. Причем обнаруживается довольно приме­чательная тенденция – в разряд совместных предприятий пере­ходят и некоторые «ветераны» отечественной экономики, кото­рым удается привлечь в виде инвестиций капитал своих партне­ров. При этом они получают налоговые льготы (в частности, по налогу на прибыль). Привле­чение иностранных инвестиций, в том числе в виде новой техни­ки и технологий, в конечном итоге приведет к увеличению объе­ма производства, улучшению качества и соответственно конку­рентоспособности выпускаемой продукции, расширению рын­ков сбыта, т.е. к расширению налоговой базы. В перспективе это с лихвой компенсирует потери бюджета по предоставленным льготам. Более того, увеличение числа совместных предприятий – это еще и решение важнейших социальных проблем: создание новых рабочих мест, достойная заработная плата.

За период рыночных реформ особенно существенные коли­чественные изменения произошли в такой категории налогопла­тельщиков, как физические лица. Численность граждан, явля­ющихся плательщиками налогов на землю и недвижимость, а также имеющих доходы от сдачи в наем жилых помещений и другого имущества, неуклонно возрастала. Это явилось резуль­татом последовательного совершенствования регистрации дан­ной группы плательщиков и налаживания соответствующего налогового учета. В настоящее время численность данной кате­гории плательщиков составляет около 4 млн человек. Следова­тельно, в орбиту налогообложения сегодня вовлечен чуть ли не каждый второй житель республики. Такая масштабность важна не столько с точки зрения выполнения фискальных задач, пос­кольку обеспечивает менее 1 % налоговых поступлений в бюд­жет, сколько с позиций последовательного формирования в об­ществе налоговой культуры и ответственности всех граждан перед государством.

Налоговый потенциал экономики определяется не только динамикой численности налогоплательщиков. Важной его ха­рактеристикой являются также уровень и динамика налоговых поступлений в целом и в расчете на одного плательщика по каж­дой их группе.

Анализ динамики этих показателей свидетельствует, что стабильный рост поступления налогов в бюджет за период с 1997 по 2001 г. был характерен практически для всех категорий юридических лиц В начале рассматриваемого периода увеличивались и платежи в бюджет от предпринимате­лей, осуществляющих свою деятельность без образования юри­дического лица. Однако в 1999 г. интенсивность этого роста за­метно снизилась, причем более существенно, чем сократились темпы роста задекларированных предпринимателями доходов. В результате в 1999 г. произошло абсолютное уменьшение уп­лаченных в среднем одним индивидуальным предпринимате­лем налогов.

Это объяснялось, в частности, длительной неизменностью размера фиксированных ставок подоходного налога до следую­щего пересмотра (увеличения) размера минимальной заработ­ной платы. В то же время объемы производства (реализации) товаров и услуг, а соответственно и доходы предпринимателей (в текущих ценах), увеличивались по мере роста цен и инфляци­онных ожиданий. В ряде случаев исполнительные органы влас­ти воспользовались предоставленным им правом и своевремен­но осуществляли пересмотр размеров фиксированных ставок подоходного налога для предпринимателей в соответствии с темпами инфляции, но эта разовая корректировка не смогла в полной мере нейтрализовать ее влияние.

С 2000 г. по 2007г. объем поступлений в бюджет от данной категории плательщиков вновь заметно возрос, чему способствовали как увеличение масштабов их деятельности, так и совершенствова­ние механизма налогообложения (введение единого налога в 2001 г.), а также методов контрольной работы. Однако говорить о полноте уплаты налогов со всех доходов от ведения предприни­мательской деятельности (зарегистрированной или незарегис­трированной) пока преждевременно, а потому исключительно важно найти эффективные способы налогового контроля, чтобы максимально включить в сферу налогообложения обороты тене­вой экономики. По сути, это единственный путь снижения нало­гового бремени на добросовестных плательщиков.