Шахматные ведомости

В тех случаях, когда формой бухгалтерского учёта, применяемой в организации, не предусмотрено составление оборотных ведомостей (например, мемориально-ордерная форма, упрощённая форма бухгалтерского учёта), для контроля используют шахматную ведомость (шахматный баланс).

Шахматная ведомость включает в себя все признаки (свойства) оборотных ведомостей.

Шахматная ведомость выглядит следующим образом (таблица 10).

Таблица 10 – Шахматная ведомость

Кредит счетов	Дебет счетов	Итого кредит
								И т.д.
и т.д.
Итого дебет

Квадратная матрица шахматного баланса строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги организации. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце – кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое – по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

При этом должны соблюдаться следующие равенства:

- итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту). Это свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно;

- итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи;

- сумма хозяйственных операций равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отражённая в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учёта;

- равенство сальдо конечного по дебету и кредиту утверждает правильность проведения арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

В нашем примере шахматная ведомость будет иметь вид (таблица 11).

Таблица 11– Шахматная ведомость за январь 20__г. (в рублях)

Кредит счетов	Дебет счетов	Итого Кредит
			1 210 000				1 210 000
						1 550 000	1 550 000
		1 525 000					1 525 000
Итого Дебет		1 525 000	1 210 000			1 550 000	4 285 000

Основное преимущество шахматных ведомостей про­является в следующем:

- усиливается контроль за фактами экономических событий, поскольку они обобщаются по однородным хозяйственным операциям;

- однородные хозяйственные операции представлены в ведомости с двух позиций: со стороны дебетуемого и со сто­роны кредитуемого счёта;

- сокращается количество счётных записей, поскольку сум­ма по взаимосвязанным (корреспондирующим) счетам записывается за один приём при сохранении принципа двойной записи: на пересечении и дебетуемого и креди­туемого счёта;

- возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования.

4.5 Главная книга

Главная книга (таблица 12) – совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчётного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения как обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность (активы, капитал и пассивы), так и объекты, её составляющие (хозяйственные и финансовые процессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни.

Составление Главной книги – один из важнейших этапов процедуры бухгалтерского учёта. Он заключается в переносе хозяйственных фактов из журнала регистрации на счета Главной книги с целью систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке.

Зарегистрированные в хронологической записи хозяйственные факты на счетах отражаются дважды (по дебету одного и кредиту другого счёта) в равных суммах. Если проводка сложная, то общая сумма заносится на один дебетуемый счёт и несколько раз частные суммы разносятся по кредитуемым счетам и наоборот: общая сумма записывается на кредитуемый и несколько частных сумм относятся на дебетуемые счета. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемым счетам обязательно равны.

Таблица 12 – Лист Главной книги

Месяц	Сальдо	Оборот по дебету	Итог оборота по кредиту	Сальдо
дебет	кредит	с кредита счёта __	с кредита счёта __	…	Итого по дебету	дебет	кредит
Январь
Февраль
Март
Итого 1 квартал
…
Итого 2 квартал
Итого полугодие
…
Итого год

В конце отчётного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

В нашем примере лист Главной книги будет иметь вид (таблица 13)

Таблица 13 – Лист Главной книги по счёту 10 «Материалы» за январь 20__ г. (в рублях)

Счёт 10 «Материалы»

Месяц	Сальдо	Оборот по дебету	Итог оборота по кредиту	Сальдо
дебет	кредит	с кредита счёта 60	с кредита счёта __	…	Итого по дебету	дебет	кредит
Январь	230 000		1 550 000			1 550 000	1 210 000	545 000

Особенностью Главной книги является то, что она заполняется по дебетовому признаку, то есть в ней раскрываются только обороты по дебету счёта, а кредитовый оборот записывается общей суммой.