Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в организациях ведётся синтетический и аналитический учёт.
Синтетический учёт – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.
Аналитический учёт – это учёт, который ведётся в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.
Синтетический и аналитический учёт организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно: записи на счетах аналитического учёта производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учёта, но с большей детализацией.
Исходя из этого для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учёте используют три вида счетов:
– синтетические;
– аналитические;
– субсчета.
Синтетические счета – это счета бухгалтерского учёта, дающие обобщённые сведения о наличии и движении имущества, источников, обязательств. На синтетических счетах учёт ведётся по видам имущества и его источников только в стоимостном выражении.
На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т. п.
Учёт с помощью синтетических счетов называют синтетическим.
Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации недостаточно располагать лишь общими показателями. Необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета.
Аналитические счета – это счета, в которых детально отражаются объекты бухгалтерского учёта. При ведении учёта с помощью аналитических счетов могут использоваться денежные показатели, трудовые и натуральные.
Примерами аналитических счетов могут быть счета «Доски сосновые» и «Клей столярный, открываемые в развитие синтетического счёта 10 «Материалы».
Учёт с помощью аналитических счетов называется аналитическим.
Субсчета занимают промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Они используются для объектов учёта с разнообразной номенклатурой. Субсчёт вводят для получения единых для всех организаций обобщённых показателей, дополняющих показателей синтетических счетов и для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов.
Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т.д.
Например, к синтетическому счёту 10 «Материалы» Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрены следующие субсчета:
– «Сырьё и материалы»;
– «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
– «Топливо»;
– «Тара и тарные материалы»;
– «Запасные части»;
– «Прочие материалы» и т. п.
Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчёт «Сырьё и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка.
Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счёте «Основные материалы», в его развитие открываются аналитические счета: «Лесоматериалы», «Гвозди», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка.
Затем детализируются данные, например, счёта «Лесоматериалы», и открываются счета «Доски сосновые», «Доски дубовые» и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида досок, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь:
– аналитические счета ведутся для детализации синтетического счёта;
– запись операций на синтетические и аналитические счета производится на одну и ту же сторону (дебет или кредит);
– операция, записанная по синтетическому счёту, обязательно должна быть отражена и по аналитическому счету, открытому к данному синтетическому счёту;
– на синтетических счетах операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частями сумм, дающими в итоге ту же сумму;
– аналитические счета дебетуются (либо кредитуются), если дебетуются (либо кредитуются) соответствующие синтетические счета;
– начальное сальдо по всем аналитическим счетам (Cна), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется начальному сальдо синтетического счёта (Снс):
∑Cна=Снс;
– обороты по всем аналитическим счетам (Оа), открываемым по данному синтетическому счёту, должны быть равны оборотам синтетического счёта (Ос):
∑Оа=Ос;
– конечное сальдо по всем аналитическим счетам (Ска), открываемым по данному синтетическому счёту, равняется конечному сальдо синтетического счёта (Ска):
∑Ска=Ска.
Счета, не требующие ведения аналитического учёта, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учёта, – сложными. К ним принято относить счета 10 «Материалы», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.
Общий порядок записи хозяйственных операций на счетах аналитического учёта аналогичен записям операций на счетах синтетического учёта. Это обусловлено тем, что по своей характеристике различают аналитические счета активные и пассивные. Активные – конкретизируют состав хозяйственных средств, то есть активов. Пассивные – отражают слагаемые капитала, доходов будущих периодов, кредиторской задолженности.
Предлагаем студенту выполнить практическую работу по синтетическому и аналитическому учёту.
В качестве примера возьмем организацию с упрощенным балансом (таблица 4).
Таблица 4 – БАЛАНС на 1 января 20__ г. (в руб.)
Актив | Пассив | ||
Сумма, руб. | Сумма, руб. | ||
Основные средства … Материалы …………… Расчётные счета ……… | 700 000 230 000 1 570 000 | Уставный капитал …….… Расчёты с поставщиками и подрядчиками ………….... Расчёты по долгосрочным кредитам и займам……… | 885 000 115 000 1 500 000 |
ИТОГО ………………... | 2 500 000 | ИТОГО ……………..…… | 2 500 000 |
Откроем на каждую статью баланса счёта синтетического учёта и запишем в них показанные в балансе остатки на 1 января 2001 г.
Счёт «Основные средства» | Счёт «Материалы» | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Сальдо начальное = 700 000 | Сальдо начальное = 230 000 | |||
Счёт «Расчётные счета» | Счёт «Уставный капитал» | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Сальдо начальное = 1 570 000 | Сальдо начальное =885 000 | |||
Счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» | Счёт «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Сальдо начальное = 115 000 | Сальдо начальное =1 500 000 | |||
Далее в развитие синтетического счёта «Материалы» откроем аналитические счёта «Доски сосновые» и «Гвозди».
Остатки по аналитическим счетам:
Доски сосновые 15 м3 по 15 000 руб. за 1 м2, всего – 225 000 руб.
Гвозди 100 кг по 50 руб. за 1 кг, всего – 5 000 руб.
АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
Счёт «Доски сосновые»
Дебет | Кредит | ||||||
№ | Кол-во, м3 | Цена, руб. | Сумма, руб. | № | Кол-во, м3 | Цена, руб. | Сумма, руб. |
Ост. | 15 000 | 225 000 |
Счёт «Гвозди»
Дебет | Кредит | ||||||
№ | Кол-во, кг | Цена, руб. | Сумма, руб. | № | Кол-во, кг | Цена, руб. | Сумма, руб. |
Ост. | 5 000 |
Затем откроем аналитические счета к счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Остатки по аналитическим счетам счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:
ОАО «Дальлесторг» (мы должны) 103 500 руб.
ОАО «Дальсбыт» (мы должны) 11 500 руб.
Счёт ОАО «Дальлесторг» | Счёт ОАО «Дальсбыт» | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Сальдо начальное = 103 500 | Сальдо начальное = 11 500 | |||
Предположим, что в течение месяца в организации были произведены следующие операции (во избежание усложнения здесь даны упрощённые операции):
№ п/п | Дата | Краткое содержание операции | Корреспонденция счетов |
Счета поставщиков Получены материалы: – от ОАО «Дальлесторг» (счёт № 344) доски сосновые 100 м3 на 1 500 000 руб.; – от ОАО «Дальсбыт» по счёту № 161 гвозди 500 кг на 25 000 руб. ИТОГО: 1 525 000 руб. | Дебет счёта 10 «Материалы» – 1 525 000 руб.: – Доски сосновые 100 м3 – 1 500 000 руб. – Гвозди 500 кг – 25 000 руб. Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 525 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 1 525 000 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 25 000 руб. | ||
Требование № 1 Со склада в основное производство отпущено материалов: - досок сосновых 50 м3 на 750 000 руб.; - гвоздей 120 кг на 6 000 руб. ИТОГО: 756 000 руб. | Дебет счёта 20 «Основное производство» 756 000 руб. Кредит счёта 10 «Материалы» –756 000 руб.: – Доски сосновые 50 м3 на 750 000 руб.; – Гвозди 120 кг на 6 000 руб. | ||
Выписка из расчётного счёта в комбанке Перечислено с р/с в покрытие задолженности поставщикам: – ОАО «Дальлесторг» – 1 000 000 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 20 000 руб. ИТОГО: 1 020 000 руб. | В Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 1 020 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 1 000 000 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 20 000 руб. Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» – 1 020 000 руб. | ||
Требование №2 Со склада в основное производство отпущено материалов: - досок сосновых 30 м3 на 450 000 руб.; - гвоздей 80 кг на 4 000 руб. ИТОГО: 454 000 руб. | Дебет счёта 20 «Основное производство» 454 000 руб. Кредит счёта 10 «Материалы» – 454 000 руб.: – Доски сосновые 30 м3 на 450 000 руб.; – Гвозди 80 кг на 4 000 руб. | ||
Выписка из расчётного счёта в комбанке Перечислено с р/с в покрытие задолженности поставщикам: – ОАО «Дальлесторг» – 523 500 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 26 500 руб. ИТОГО: 530 000 руб. | В Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – 530 000 руб.: – ОАО «Дальлесторг» – 523 500 руб. – ОАО «Дальсбыт» – 6 500 руб. Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» – 530 000 руб. |
Определяем по каждой операции корреспонденцию счетов по правилу бухгалтерской проводки.
Каждая операция находит своё отражение на синтетических счетах общей суммой и частными суммами на аналитических счетах.
Более подробно разбираем первую операцию.
По правилу бухгалтерской проводки определим корреспонденцию:
Дебет счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Сумма 1 525 000 руб.
Записываем на дебет счёта «Материалы» 1 525 000 руб. и на кредит счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 1 525 000 руб. Затем параллельно делаем записи и на аналитические счета:
«Доски сосновые» по кредиту 1500 000 руб.
«Гвозди» по кредиту 25 000 руб.
Далее делаем разноску по всем операциям.
После всех записей на синтетические и аналитические счета закрываем их. Подсчитываем обороты и выводим новые остатки.
СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА
Счёт 01 «Основные средства» | Счёт 10 «Материалы» | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Сальдо начальное = 700 000 | Сальдо начальное = 230 000 | 2) 756 000 4) 454 000 | ||
1) 1 525 000 | ||||
Об.= 0 | Об.= 0 | Об.= 1 525 000 | Об.= 1 210 000 | |
Сальдо конечное = 700 000 | Сальдо конечное = 545 000 |
Счёт 51«Расчётные счета» | Счёт 80 «Уставный капитал» | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Сальдо начальное = 1 570 000 | 3) 1 020 000 5) 530 000 | Сальдо начальное =885 000 | ||
Об.= 0 | Об.= 1 550 000 | Об.= 0 | Об.= 0 | |
Сальдо конечное = 20 000 | Сальдо конечное = 885 000 |
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» | Счёт 67«Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
3) 1 020 000 5) 530 000 | Сальдо начальное = 115 000 | Сальдо начальное =1 500 000 | ||
1) 1 525 000 | ||||
Об.= 1 550 000 | Об.= 1 525 000 | Об.= 0 | Об.= 0 | |
Сальдо конечное = 90 000 | Сальдо конечное = 1 500 000 |
Счёт 20 «Основное производство» | |
Дебет | Кредит |
Сальдо начальное = 0 | 4) 454 000 |
2) 756 000 | |
Об.= 1 210 000 | |
Сальдо конечное = 1 210 000 |
АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
Счёт «Доски сосновые»
Дебет | Кредит | |||||||
№ | Кол-во, м3 | Цена, руб. | Сумма, руб. | № | Кол-во, м3 | Цена, руб. | Сумма, руб. | |
Ост. | 15 000 | 225 000 | 15 000 15 000 | 750 000 450 000 | ||||
15 000 | 1 500 000 | |||||||
Об. | 15 000 | 175 000 | Об. | 15 000 | 1 200 000 | |||
Ост. | 15 000 | 525 000 |
Счёт «Гвозди»
Дебет | Кредит | |||||||
№ | Кол-во, кг | Цена, руб. | Сумма, руб. | № | Кол-во, кг | Цена, руб. | Сумма, руб. | |
Ост. | 5 000 | 6 000 4 000 | ||||||
25 000 | ||||||||
Об. | 25 000 | Об. | 10 000 | |||||
Ост. | 20 000 |
АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Счёт ОАО «Дальлесторг» | Счёт ОАО «Дальсбыт» | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | |
3) 1 000 000 5) 523 500 | Сальдо начальное = 103 500 | 3) 20 000 5) 6 500 | Сальдо начальное =11 500 | |
1) 1 500 000 | 1) 25 000 | |||
Об.= 1 523 500 | Об. 1 500 000 | Об. 26 500 | Об. 25 000 | |
Сальдо конечное = 80 000 | Сальдо конечное =10 000 |
Как видно из примера, отдельные аналитические счета более подробно раскрывают данные синтетического учёта, показывая, каково состояние расчётов с поставщиками. Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой. Основой взаимосвязи является параллельность записей на них. Счета синтетического учёта, осуществляя обобщённую группировку и являясь основой составления баланса, имеют прямую связь с балансом.
Счета аналитического учёта, осуществляя детализированную группировку, не показываются в балансе и не имеют прямой связи с ним. Они являются дополнением к синтетическим счетам и тесно связаны с последними.
Синтетический учёт пользуется только обобщающим денежным измерителем, давая отражение имущества и источников как в синтетических счетах, так и в балансе в денежном выражении.
Аналитические счета материальных ценностей ведутся одновременно в денежном и натуральном измерителях. Это является одной из основных особенностей аналитического учёта и делает его важнейшим средством оперативного руководства и контроля.
Таким образом, между аналитическими и синтетическими счетами существует определённая взаимосвязь, которая выражается в следующем:
1) запись операций на синтетические и аналитические счета производится на одну и ту же сторону (дебет или кредит);
2) на синтетические счета операция записывается общей суммой, а на аналитические счета отражается частными суммами, в итоге дающими ту же общую сумму;
3) оборот по дебету синтетического счёта равняется общему итогу дебетовых оборотов его аналитических счетов;
4) остаток синтетического счёта равняется общему итогу остатков аналитических счетов.
Дата публикования: 2015-01-15; Прочитано: 488 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!