Правило составления бухгалтерской проводки

1. Сначала нужно определить счета, которые затрагивает операция. При этом важно оценить содержание хозяйственной операции и понять её экономический смысл (для этого необходимо изучить классификацию имущества и источников его формирования).

2. Затем необходимо определить структуру счетов (активный или пассивный), которые затрагивает операция (для этого нужно изучить классификацию имущества и источников его формирования).

3. Далее надо установить, какие изменения произошли на счетах (А+П+; А+П-; А-П+; А-П-) (для этого необходимо изучить 4 типа изменений в балансе, см. учебное пособие Л.А. Лахиной, Ю. А. Котловой «Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учёта». – Хабаровск, 2004).

4. На основании пунктов 2) и 3) правила составить бухгалтерские проводки, помня, что на активных счетах увеличение имущества показывается по дебету, а уменьшение – по кредиту, а на пассивных счетах, наоборот, увеличение источников формировании имущества показывается по кредиту, а уменьшение – по дебету.

АКТИВНЫЙ СЧЁТ		ПАССИВНЫЙ СЧЁТ
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Увеличение имущества +	Уменьшение имущества -		Уменьшение источников образования имущества -	Увеличение источников образования имущества +

Составление бухгалтерских проводок поясним на примерах.

ОПЕРАЦИЯ № 1

На расчётный счёт в банке зачислен краткосрочный кредит банка 5 000 000 руб.

По содержанию этой операции видно, что в ней принимают участие два счёта: 51 «Расчётные счета» – активный (А) – отражает наличие денежных средств на расчётном счёте и 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – пассивный (П) – отражает наличие задолженности перед банком по краткосрочному кредиту.

Изобразим операцию схематично, применив правило составления бухгалтерских проводок:

1) 51 «Расчётные счета»		1) 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
2) А	2) П
3) Денежные средства на расчётном счёте увеличиваются (+)	3) Увеличивается задолженность перед банком (+)
4) В активном счёте увеличение отражается по Дебету	4) В пассивном счёте увеличение отражается по Кредиту

Данная операция будет иметь корреспонденцию:

Дебет 51 «Расчётные счета» 5 000 000 рублей

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 5 000 000 рублей

На счетах она отразится следующим образом:

51 «Расчётные счета»		66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
Дт	Кт		Дт	Кт
Начальное сальдо 8 000 000				Начальное сальдо 3 000 000
1) 5 000 000				1) 5 000 000

В первой операции было показано, как производится разноска по счетам и указана сумма. Последующие операции будут рассмотрены без сумм.

ОПЕРАЦИЯ № 2

С расчётного счёта перечислен (возвращён) краткосрочный кредит коммерческому банку.

1) 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»		1) 51 «Расчётные счета»
2) П		2) А
3) Задолженность по ссуде банку уменьшается (-)		3) Средства на расчётном счёте уменьшаются (-)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчётные счета»

ОПЕРАЦИЯ № 3

Поступила готовая продукция на склад из основного производства.

1) 43 «Готовая продукция»		1) 20 «Основное производство»
2) А		2) А
3) Увеличение выпуска готовой продукции (+)		3) Уменьшение затрат основного производства (-)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

ОПЕРАЦИЯ № 4

Зачислены наличными (в кассу) суммы полученных организацией краткосрочных кредитов.

1) 50 «Касса»		1) 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
2) А		2) П
3) Увеличение денежных средств в кассе (+)		3) Увеличение задолженности банку по кредиту (+)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

ОПЕРАЦИЯ № 5

Акцептованы (приняты к оплате) счета-фактуры за поступившие на склад материалы.

1) 10 «Материалы»,		1) 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
2) А		2) П
3) Увеличение материалов на складе (+)		3) Увеличение задолженности перед поставщиками (+)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 10 «Материалы

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

ОПЕРАЦИЯ № 6

Начислена заработная плата работникам основного производства

1) 20 «Основное производство»		1) 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
2) А		2) П
3) Увеличение затрат на производство (+)		3) Увеличение задолженности по заработной плате перед рабочими и служащим (+)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

ОПЕРАЦИЯ № 7

Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы рабочих и служащих.

1) 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»		1) 68 «Расчёты по налогам и сборам»
2) П		2) П
3) Уменьшение задолженности перед рабочими и служащими (-)		3) Увеличение задолженности по налогам и сборам (+)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»

ОПЕРАЦИЯ № 8

Из кассы выплачена заработная плата сотрудникам организации в сумме.

1) 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»		1) 50 «Касса»
2) П		2) А
3) Увеличение задолженности перед рабочими и служащими (+)		3) Уменьшение денежных средств в кассе (-)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»

ОПЕРАЦИЯ № 9

В результате инвентаризации обнаружена недостача товарно-материальных ценностей.

1) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»		1) 10 «Материалы»
2) А		2) А
3) Увеличение недостач (+)		3) Уменьшение материалов (-)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы»

ОПЕРАЦИЯ № 10

На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли направляется на увеличение уставного капитала.

1) 84 «Нераспредёленная прибыль (непокрытый убыток)»		1) 80 «Уставный капитал»
2) П		2) П
3) Уменьшение прибыли (-)		3) Увеличение уставного капитала (+)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 84 «Нераспредёленная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 80 «Уставный капитал»

ОПЕРАЦИЯ № 11

Перечислен в бюджет с расчётного счёта налог на добавленную стоимость.

1) 68 «Расчёты по налогам и сборам»		1) 51 «Расчётные счета»
2) П		2) А
3) Уменьшается задолженность бюджету (-)		3) Уменьшаются средства на расчётном счёте (-)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчётные счета»

ОПЕРАЦИЯ № 12

Зачислены суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов в рублях.

1) 51 «Расчётные счета»		1) 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
2) А		2) П
3) Увеличение средств (+)		3) Увеличение задолженности (+)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 51 «Расчётные счета»

Кредит 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

ОПЕРАЦИЯ № 13

Начислена амортизация (износ) по зданию заводоуправления.

1) 26 «Общехозяйственные расходы»		1) 02 «Амортизация основных средств»
2) А		2) П
3) Увеличение затрат (+)		3) Увеличение износа (+)
4) Дебет		4) Кредит

По этой операции бухгалтерская проводка будет следующая:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Мы разобрали 13 операций, которые являются простыми бухгалтерскими проводками. В простых бухгалтерских проводках корреспондируют только два счёта (дебет одного счёта и кредит другого).

В практике бухгалтерского учёта кроме простых бухгалтерских проводок применяются сложные проводки.

Сложными бухгалтерскими проводками являются такие проводки, когда взаимодействуют более двух счетов.

Сложные проводки бывают двоякого рода:

1) когда дебетуется один счёт, а кредитуется одновременно несколько счетов;

2) когда кредитуется один счёт, а дебетуется одновременно несколько счетов.

Рассмотрим сложные бухгалтерские проводки.

ОПЕРАЦИЯ № 14

На расчётный счёт поступила выручка от продажи продукции в сумме 2 500 000 руб. и 4 000 000 руб. от продажи основных средств.

По содержанию этой операции видно, что она затронула несколько счетов:

51 «Расчётные счета» – активный (А) – отражает наличие денежных средств на расчётном счёте

90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка от продаж» – пассивный (П) – отражает поступление выручки от продажи готовой продукции.

91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы» – пассивный (П) – отражает поступление выручки от продажи основных средств.

Изобразим операцию схематично, применив правило составления бухгалтерских проводок:

1) 51 «Расчётные счета»		1) 90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка от продаж»		1) 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы»
2) А	2) П		2) П
3) Денежные средства на расчётном счёте увеличиваются (+)	3) Увеличивается выручки от продажи готовой продукции (+)		3) Увеличивается выручки от продажи основных средств (+)
4) В активном счёте увеличение отражается по Дебету	4) В пассивном счёте увеличение отражается по Кредиту		4) В пассивном счёте увеличение отражается по Кредиту

Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Дебет 51 «Расчётные счета» 6 500 000 руб.

Кредит 90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка от продаж» 2 500 000 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы» 4 000 000 руб.

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми:

1) Дебет 51 «Расчётные счета» 2 500 000 руб.

Кредит 90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка от продаж» 2 500 000 руб.

2) Дебет 51 «Расчётные счета» 4 000 000 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы» 4 000 000 руб.

Запись сложной бухгалтерской записи по операции № 14 на счетах:

51 «Расчётные счета»
Дт	Кт
Начальное сальдо 20 000
14) 6 500 000

91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы»		90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка от продаж»
Дт	Кт		Дт	Кт
	14) 4 000 000			14) 2 500 000

ОПЕРАЦИЯ № 15

Из кассы организации выданы наличные денежные средства на выплату заработной платы в сумме 150 000 рублей и в подотчёт на командировочные расходы 20 000 рублей.

Эта операция затронула несколько счетов:

50 «Касса»

70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Операция привела к уменьшению задолженности организации перед рабочими и служащими и увеличению задолженности подотчётного лица.

1) 50 «Касса»		1) 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»		1) 71 «Расчёты с подотчётными лицами»
2) А	2) П		2) А
3) Денежные средства в кассе уменьшаются (-)	3) Задолженность перед работниками по заработной плате уменьшилась (-)		3) Увеличивается задолженность подотчётного лица перед организацией (+)
4) В активном счёте уменьшение отражается по Кредиту	4) В пассивном счёте уменьшение отражается по Дебету		4) В активном счёте увеличение отражается по Дебету

Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 150 000 руб.

Дебет 71 «Расчёты с подотчётными лицами» 20 000 руб.

Кредит 50 «Касса» 170 000 руб.

Эту сложную проводку также можно представить двумя простыми:

1) Дебет 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 150 000 руб.

Кредит 50 «Касса» 150 000 руб.

2) Дебет 71 «Расчёты с подотчётными лицами» 20 000 руб.

Кредит 50 «Касса» 20 000 руб.

Запись сложной бухгалтерской записи по операции № 15 на счетах:

50 «Касса»
Дт	Кт
Начальное сальдо 20 000
	15) 170 000

70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»		71 «Расчёты с подотчётными лицами»
Дт	Кт		Дт	Кт
	Начальное сальдо 50 000
15) 150 000			15) 20 000

Применение сложных проводок сокращает количество бухгалтерских записей, что, в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учётных и аналитических функций.