Бухгалтерский учёт выбытия основных средств, в связи с продажей, списания из-за физического или морального износа, вклад в уставный капитал

§ Учет продажи и прочего выбытия основных средств ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с использованием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет "Выбытие основных средств". В дебет счета этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 "Основные средства" списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении.

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В
1.2.	Списание амортизации		01-В
1.3.	Списание остаточной стоимости		01-В
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В
2.2.	Списание амортизации		01-В
2.3.	Списание остаточной стоимости		01-В
2.4.	Получена выручка от продажи
2.5.	Учтен НДС от продажи
3. Безвозмездня передача имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В
3.2.	Списание амортизации		01-В
3.3.	Списание остаточной стоимости		01-В
3.4.	Списание расходов, связанных с передачей		10,70,69...
3.5.	Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В
4.2.	Списание амортизации		01-В
4.3.	Передача в счет вклада в уставный капитал		01-В

Назовите способы начисления амортизации нематериальных активов, раскройте методику определения амортизации нематериальных активов при каждом из способов. Укажите варианты учета амортизации нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету

ПБУ 14/2007 допускается осуществлять начисление амортизации объектов нематериальных активов одним из трех способов:

– линейным способом;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

— при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования;

— при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

— при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока
службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

— при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (ра
бот) — начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и пред
полагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использова
ния объекта основных средств.

Назовите способы начисления амортизации основных средств, раскройте методику определения амортизации основных средств при каждом из способов. Синтетический учет амортизации основных средств. Дайте характеристику счета № 02 «Амортизация основных средств».

Основные средства под влиянием времени постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, изменяют первоначальную характеристику, что влечет за собой изменение стоимости и следовательно, необходимо определить величину износа основных средств. Износ может быть моральным и физическим.

1) Физический износ – это результат использования ОС в процессе осуществления деятельности организации. Чем больше используется объект, тем больше его износ. Наступает также под воздействием сил природы.

2) Моральный износ вызывается развитием научно технического прогресса, появлением современных образцов оборудования, поэтому использование имеющегося оборудования становится неэффективным, устаревшие объекты подлежат обмену.

Всякий износ ОС – потеря стоимости, вследствие чего организации необходимо обеспечить накапливание средств, для восстановления объекта, приобретения. Такое накапливание осуществляется начислением амортизации.

Амортизация – процесс погашения стоимости объекта ОС, осуществляется путем включения в издержки производства (перенесение стоимости на вновь созданный продукт), это систематическое уменьшение стоимости актива на протяжении срока полезного использования. Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к БУ в соответствии с нормами установленными постановлением Правительства РФ. Определение срока полезного использования объекта, при отсутствии указания в технической документации, может быть установлено организацией исходя из ранее использованных аналогичных объектов или исходя из срока полезного использования у других организаций.

Амортизация начисляется по ОС, находящихся у предприятия, на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, на правах аренды, в доверительном управлении.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Начисление амортизации может происходить 4 способами:

1) Линейный;

2) Способ уменьшаемого остатка;

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Для погашения стоимости объектов ОС определяется годовая сумма амортизационных отчислений (А.О.)

1) Линейный.

Годовая сумма А.О. определяется исходя из первоначальной/восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объектов ОС. То есть норма амортизации рассчитывается как обратная величина срока полезного использования. Н= (1/t)*100.Годовая сумма А.О.= (первоначальная /восстановительная стоимость* Н)/100

2) Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма А.О. рассчитывается исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и Н, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается в соответствии с законом РФ. Перечень высокотехнологичных отраслей и более эффективное оборудование К<=2; Для движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга, относимого к активной части К<=3.

Годовая сумма А.О.= (Остаточная стоимость*2*Н)/100.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма А.О. определяется исходя из первоначальной /восстановительной стоимости и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования к сумме чисел лет срока. Пример. Допустим если срок полезного использования 5 лет, то складываем сумму чисел лет - 1+2+3+4+5=15.Годовая сумма А.О= (200000*5)15.При этом способе А.О. с последующими годами уменьшаются. Этот способ является ускоренным.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Годовая сумма А.О. определяется исходя из размера стоимости на единицу продукции и предполагаемого выпуска в году. Пример. Выпуск 100000 шт., 30000 – предполагаемый выпуск. Годовая сумма А.О.= 200000*30000/100000= 60000.Этот способ характерен для ОС, расходы на эксплуатацию которых, определяются не продолжительностью, а интенсивностью, поэтому при формировании учетной политики организация выбирает один из способов.

Выбранный способ по однородным группам объектов ОС применяется в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года А.О начисляются ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы А.О.

Начисление амортизации по ОС начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к БУ до полного погашения стоимости. Начисление А.О. по выбывшим объектам ОС происходит так же. В течение срока полезного использования начисление А.О. не прекращается кроме случаев перевода объекта на консервацию на срок более 3 месяцев, в период восстановления более 12 месяцев. Начисление А.О. происходит независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Для учета в организации используется счет 02 «Амортизация ОС». Начисление амортизации за время эксплуатации объекта отражается по кредиту счета 02 и дебету производственных расходов. По Д 02 - списание при выбытии ОС. К сальдо: 1) сумма возмещенной стоимости с начала эксплуатации. 2) Сумма А.О., свидетельствующая о техническом состоянии объекта.

Аналитический учет к счету 02 ведется по видам отдельных инвентарных объектов, выделяются А.О. по полностью амортизированным объектам.

А.О. не начисляютсяпо объектам жилищного фонда (если эти объекты не являются объектами дохода), по объектам внешнего благоустройства, лесного хозяйства, по продуктивному скоту, многолетним насаждениям и объектам природопользования. Амортизация не начисляется по объектам, потребительские свойства которых не меняются с течением времени.

50. Назовите условия, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств», при единовременном выполнении которых, имущество относится к основным средствам. Произведите классификацию основных средств. Назовите виды оценки основных средств.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Существуют следующие виды оценок основных средств:
1) Первоначальная – оценка, по которой приобретены основные средства
2) Остаточная – первоначальная стоимость минус износ
3) Договорная – используется, когда основные средства вложены как вклад в уставной капитал
4) Рыночная – используется при получении основных средств путем дарения
5) По фактически произведенным затратам – когда предприятие само производит продукцию
6) Восстановительная стоимость – рассчитывается стоимость воспроизводства основных средств приуровне современных технологий на определенную дату.
.

Дайте определение понятию "материально-произподственные запасы". Раскройте организацию бухгалтерского учета отпуска материалов производство (по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по способу ФИФО). Бухгалтерский учет прочего выбытия материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездной передаче.

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
В связи с публикацией многими компаниями своей отчётности по МСФО распространено также следующее определение, данное во втором стандарте (IAS 2):
Запасы (англ. inventories) — это активы:
1) предназначенные для продажи в ходе обычного вида деятельности;
2) используемые в процессе производства с целью таких продаж;
3) в форме материалов и ресурсов, предназначенные для потребления в производственном процессе или в ходе предоставления услуг.
В российском бухгалтерском балансе к запасам (строка 210) относят:
• сырьё, материалы и другие аналогичные ценности;
• животных на выращивании и откорме;
• затраты в незавершённом производстве;
• готовую продукцию и товары для перепродажи;
• товары отгруженные;
• расходы будущих периодов;
• прочие запасы и затраты.

В основе метода оценки по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО, от английского «FIFO – first in – first out») правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход – первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Метод ФИФО соответствует здравому смыслу складской деятельности. Кладовщик обычно старается отпустить со склада материалы из той партии, которая была получена раньше всех, чтобы материалы не залежались. Ведь материалы портятся от длительного хранения. И практически у любого материала есть срок годности.

Для бухгалтерии метод ФИФО значительно сложнее метода учета по средней себестоимости. Для учета методом ФИФО на каждый вид и сорт материала заводится специальная карточка учета материалов по партиям их приобретения, с указанием количества материала и средней цены единицы материала в каждой партии. При этом бухгалтер должен как бы имитировать поведение разумного кладовщика. При наступлении хозяйственного события передачи материала со склада бухгалтер должен вычесть количество отпущенных материалов из наиболее ранней партии, отраженной в карточке учета (или из нескольких наиболее ранних партий, если оставшегося количества материала в самой ранней партии не хватает).

Метод ФИФО не создает технических проблем при использовании хорошей компьютерной бухгалтерской программы. Упомянутая карточка ведется непосредственно программой и скрытно от бухгалтера, который только просматривает результаты расчетов учетной себестоимости.

Выбывать с предприятия материалы могут несколькими способами: продажа, списание, безвозмездная передача, вклад в устав другого предприятия. Рассмотрим подробнее особенности учета материалов при их выбытии из организации, какие проводки отражаются в бухгалтерском учете и какие документы необходимо оформить при этом.

Продажа материалов:

Продаются материалы по рыночной стоимости с учетом НДС. В случае если продажа материалов носит разовый характер, полученный доход от продажи материалов следует отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Подробно об особенностях этого счета написано здесь. Расходы, которые сопровождали процесс продажи материалов, также учитываются на счете 91.

Первичный документ, на основании которого происходит продажа товара – это накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15.

В бухгалтерском учете проводки по отражению доходов и расходов, связанных с продажей материалов, отражается на основании накладной форма М-15, а также счета-фактуры с выделенным НДС и платежных документов, подтверждающих факт оплаты от покупателя.

Проводки при продаже материалов на сторону:

Д62 К91/1 – отражена выручка от продажи;
Д91/2 К68.НДС – начислен НДС по реализованным материалам;
Д91/2 К10 – списана себестоимость реализованных материалов;
Д91/9 К99 – отражен финансовый результат от продажи;
Д51 К62 – получена оплата от покупателя.

Вклад в виде материалов в уставный капитал другого предприятия:

Если материалы передаются в виде вклада в уставный капитал другой организации – это финансовые вложения предприятия, предполагающие получение дохода в виде дивидендов. Поэтому в данном случае выбытие материалов не будет признано расходами организации.

Передаются материалы по той стоимости, по которой они учтены в бухгалтерском учете.

Финансовые вложения отражаются на счете 58.

Проводки по учету передачи материалов в уставный капитал другой организации:

Д58 К76 – отражена задолженность по вкладу;
Д76 К10 – передача материалов в счет вклада в уставный капитал.

Безвозмездная передача материалов:

В данном случае расходы от списания материалов, а также все расходы, связанные с их передачей, относятся к прочим расходам и отражаются на счете 91.

При безвозмездной передаче материалы облагаются НДС, это утверждение вытекает из ст.146 НК РФ, которая гласит, что безвозмездная передача приравнивается к реализации.

Причем этот налог начисляется на рыночную стоимость этих материалов.

Проводки по безвозмездной передаче материалов:

Д91/2 К10 – списана фактическая себестоимость материалов.
Д91/2 К68.НДС – начислен НДС на рыночную стоимость материалов.
Д99 К91/9 – финансовый результат от списания материалов (в данном случае убыток).