Отчет о финансовых результатах: различия между РПБУ и МСФО, препятствующие переходу на международные стандарты

В экономике РФ известность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) считается важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. При переходе на международную практику отчетности по МСФО значительно облегчаются взаимоотношения с иностранными партнерами и инвесторами. Это способствует увеличению числа совместных проектов. В самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет просто невозможно без использования единых нормативов, которые применяются вне зависимости от места регистрации.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. [1, 198]

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о финансовых результатах используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.[2, 211-213]

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно.

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

Следует учитывать, что при переходе на международные стандарты финансовой отчетности последствия могут стать для компании как положительные, так и отрицательные. В качестве положительных аспектов можно отметить: Повышение прозрачности информации; Повышение информативности отчетности; Улучшение сопоставимости показателей; Увеличение возможности для анализа деятельности компании. [1, 312-314]

Имеются определенные факторы, которые препятствуют массовому переходу на международные стандарты финансовой отчетности. К ним можно отнести: Наличие различий в российских стандартах бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности; Нехватка квалифицированного персонала; Сопротивление руководства компании отражению полной и прозрачной информации в финансовой отчетности; Высокие затраты; Противоречивость российского законодательства; Трудности перевода МСФО на русский язык.

Основные отличительные черты РПБУ и МСФО следующие: [3, 11-15]

1. Отчетная дата отчетности по МСФО не привязана к окончанию календарного года. Главное, чтобы дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями, повторялись от одной отчетности к другой.

2. Российские правила учета в большей степени, чем МСФО, ориентированы на юридическую форму, технические процедуры учета и строгие требования к документации и в меньшей степени - на экономическое содержание операций.

3. В РСБУ важная роль отведена Плану счетов бухгалтерского учета и корреспонденции счетов. Фактически это определяет методологию российского учета. Стандарты МСФО в принципе не содержат упоминания о бухгалтерских счетах, поскольку ориентированы на результат работы финансовых служб - бухгалтерскую (финансовую) отчетность. МСФО уходит от конкретных бухгалтерских счетов, используя для иллюстрации корреспонденций названия элементов отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) или характер доходов или расходов (амортизация, себестоимость, финансовые доходы, финансовые расходы и т.д.).

4. Одно из основополагающих допущений МСФО предписывает следовать концепции соотнесения, согласно которой затраты отражаются в том же периоде, что и соответствующие доходы, а в российской системе учета затраты отражаются не раньше того, как будет выполнены определенные требования в отношении документации.

5. В МСФО в отличие от РСБУ не допускается возможность признания доходов и, соответственно, расходов по кассовому методу. РСБУ допускает применение кассового метода признания доходов и расходов в отношении отдельных категорий организаций.

Следует учитывать, что при переходе на международные стандарты финансовой отчетности последствия могут стать для компании как положительные, так и отрицательные. В качестве положительных аспектов можно отметить:[14, 269]

1) Повышение прозрачности информации;

2) Повышение информативности отчетности;

3) Улучшение сопоставимости показателей;

4) Увеличение возможности для анализа деятельности компании.

И как следствие всему вышесказанному переход на МСФО облегчает доступ к международным рынкам капитала.

Имеются определенные факторы, которые препятствуют массовому переходу на международные стандарты финансовой отчетности. К ним можно отнести:

1. Наличие различий в российских стандартах бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности;

2. Нехватка квалифицированного персонала;

3. Сопротивление руководства компании отражению полной и прозрачной информации в финансовой отчетности;

4. Высокие затраты;

5. Противоречивость российского законодательства;

6. Трудности перевода МСФО на русский язык.

Перечень действующих различий между требованиями МСФО и РПБУ, при кажущихся похожих формулировках, колоссален. Так, финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, готовится главным образом для действительных и потенциальных инвесторов и финансовых институтов. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии в РПБУ, пользуются фискальные органы, органы государственного управления и статистики. Эти группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации, поэтому принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, исторически развивались в различных направлениях. [2, 58]

Таким образом, можно сделать определенный вывод: имеются определенные факторы, которые препятствуют массовому переходу на международные стандарты финансовой отчетности. К ним можно отнести: наличие различий в российских стандартах бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности; нехватка квалифицированного персонала; сопротивление руководства компании отражению полной и прозрачной информации в финансовой отчетности; высокие затраты; противоречивость российского законодательства; трудности перевода МСФО на русский язык.

Список литературы

1. Илюшин Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М: Экзамен, 2012.- 342 с.

2. Карачинская Р.Ш. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие. М.: КНОРУС 2011 – 320 с.

3. Сухарев И. Р., Сухарева О. А. Практическое применение требований МСФО в российских условиях: составление бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 5. 11-15 с.

УДК 657:336 (074:5).(07)

СУББОТИНА А.А., РУЗАНОВА Д.С., ШАМОНИНА Т.П.

Уфимский государственный университет экономики и сервиса (г. Уфа)

ОТМЕНА ЕНВД И ВВЕДЕНИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

ЧЕМ ЭТО ГРОЗИТ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ?

С 1 января 2014 года из перечня специальных налоговых режимов будет исключен единый налог на вмененный доход, и с 1 января 2014 года глава 26.3 (ЕНВД) будет изъята из части второй Налогового кодекса. Этим же законопроектом исключительно для индивидуальных предпринимателей предлагается установить добровольный специальный налоговый режим – «Патентная система налогообложения». [1]

Нельзя сказать, что «Патентная система» вводится взамен ЕНВД: возможность получения патента юридическими лицами законопроектом не предусмотрена, налоговая ставка, порядок определения размера налога и т.п. отличны. Но очевидное сходство новой системы с ЕНВД все же есть: и там и тут налоговая база определяется как денежное выражение возможного дохода. Как следует из пояснительной записки к законопроекту, его целью является «стимулирование развития малого предпринимательства на основе совершенствования упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента». По всей видимости, главным «стимулом» и является отмена ЕНВД.

Отмена ЕНВД, возможно, и приведет к увеличению численности ИП «на патенте», но все же большая часть плательщиков ЕНВД (как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей) будет вынуждена либо перейти на ОСНО, либо на УСН (а это в любом случае влечет значительное увеличение налогового бремени), поскольку патентная система рассчитана уж на совсем «малое» малое предпринимательство. [2]

Чем грозит отмена ЕНВД индивидуальным предпринимателям и как это скажется на их финансовом положении? На систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД переведено более 50% индивидуальных предпринимателей. Сейчас патент применяет меньше 0,1 процента зарегистрированных предпринимателей. Учитывая, что переход на налоговый режим - добровольный, цифры ярко характеризуют отношение к нему бизнеса.

Применение ЕНВД основано на видах деятельности которые подпадают под налогообложение ЕНВД. При этом индивидуальный предприниматель не имеет право выбора другой системы налогообложения. Объектами налогообложения ЕНВД являются такие виды предпринимательской деятельности как оказание бытовых услуг населению, оказание автотранспортный услуг, услуги общественного питания, розничная торговля с площадью зала менее 150 квадратных метров, ветеринарные услуги, услуги по хранению транспортных средств на платных стоянках и другие. [4]

Величина ЕНВД не зависит от дохода индивидуального предпринимателя. Сумма налога рассчитывается исходя из базовой доходности, рассчитанной для каждого вида деятельности, физического показателя (площади торгового зала, количества работников, количества автотранспортных средств и т.д.) и специальных коэффициентов (для каждого региона свой коэффициент).

Выгодно ли применение ЕНВД для индивидуального предпринимателя? На этот вопрос нельзя дать однозначного ответа. Для предпринимателей имеющих большой оборот и высокую прибыль, такая система выгодна, так как она позволяет увеличить прибыль и сэкономить на налогах. Для предпринимателей, имеющих малый оборот и, соответственно, небольшую прибыль, ЕНВД становится настоящим бременем, поскольку налог нужно платить в любом случае, даже если получен убыток. [4]

Планируется законопроект о введении упрощенной системы налогообложения в виде уплаты патента. Принцип работы этого спецрежима схож с ЕНВД: предприниматель вместо уплаты ЕНВД будет приобретать патент на определенный вид деятельности. Патент будет выдаваться на срок от 1 до 12 месяцев. Ставка налога по патенту будет составлять 6 % от потенциального годового дохода индивидуального предпринимателя.

К плательщикам патента в законопроекте установлены следующие требования: размер потенциально возможного к получению дохода за год устанавливается от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб., а средняя численность работников не более 10 человек. Патент будет оплачиваться один раз в год.

Вследствие этого, можно сделать вывод, что этот закон поставит малый бизнес в мягко говоря сложное положение. Что касается ЕНВД, то с 2012 по 2014 год планируется установить переходный период. В 2012 году планировалось сокращение численности сотрудников для предприятий розничной торговли, применяющих ЕНВД. А с 2013 года эти предприятия вообще не будут переводиться на уплату ЕНВД.

Для торговли и общепита при переходе на патентную систему влечет за собой сокращение среднесписочной численности до 50 человек уже с 1 января 2014 года и переход на УСН либо ОСН. [3]

В первую очередь это грозит возвратом в розницу ККТ, от которой "вмененщикам" не так давно удалось отказаться. Соответственно те, кто поспешил снять с учета кассовые аппараты, снять с них ЭКЛЗ, должны будут вернуть все это обратно. Естественно, какую-либо компенсацию морального ущерба законопроект не предлагает. Нельзя забывать и о том, что эти аппараты необходимо будет опять поставить на учет в ИФНС. То есть нужно готовиться к дополнительным финансовым тратам, и тратам времени.

В качестве альтернативы для предпринимателей предлагается патент, в том числе на вышеозвученные виды деятельности. Но с резким ограничением как площади залов обслуживания (до 10 кв. м), так и количества работников (также до 10 человек). Если предприниматель втиснет свою деятельность в эти рамки, ККТ он сможет не применять и далее. Если нет, то будет использовать общую либо упрощенную систему налогообложения со всеми вытекающими последствиями.

Мы полагаем, что отмена ЕНВД вызвана утратой государством контроля над финансовыми потоками плательщиков ЕНВД, и, как следствие, ростом уверенности в том, что его (государства) «доля» в таком бизнесе может быть значительно больше.

Минусы системы настолько очевидны, что бросаются в глаза даже не посвященному. И попытка стимулировать приобретение патентов отменой ЕНВД вряд ли окажется удачной.

Из реальных плюсов один можно отметить особо - при потере права на патент вернуться к нему можно будет со следующего года, а не только спустя три, как это действует сейчас. С другой стороны, сохраняется правило, что при нарушении требований предприниматель переводится на общую систему налогообложения с начала налогового периода с уплатой налогов общего режима и подачи отчетности. Учитывая жесткие рамки патентной системы, потерять право на нее можно в любой момент. И быть беспощадно наказанным за беспечность.

Однако остается надежда, что чиновники внесут в законопроект существенные коррективы. Так Минфин планирует перенести отмену ЕНВД до 2018 года. Также с 2013 года планируется добровольный, а не принудительный выбор ЕНВД.

Список литературы

1. Письмо Минфина от 01.11.2013 г. № 03-04-05/46788.

2. Комментарий к Федеральному закону от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации (Батрова Т.А.).

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

4. "Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (под ред. И.А. Феоктистова), ("ГроссМедиа", 2006)

УДК 339.138:334.012.64

СУЛЕЙМЕНОВА К.Д.

Уфимский государственный университет экономики и сервиса (г. Уфа)

МАРКЕТИНГ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ

В условиях поступательного развития экономики значение маркетинга в сфере предпринимательства устойчиво возрастает. Комплекс планово-управленческих решений по маркетингу направлен на эффективность рыночного участия любой компании малого бизнеса. Концепция рыночного управления пронизывает все этапы воспроизводственного процесса: от инновации идеи нового продукта, его производства, распределения до окончательной реализации с учетом потребления.

Сегодня в Республике Башкортостан происходит становление малого предпринимательства как эффективного сектора экономики. За последнее десятилетие, в республике достигнуты значительные результаты в становление малого бизнеса. Создано правовое пространство с нормативной правовой базой, регулирующей предпринимательскую деятельность. Формируются элементы современной рыночной инфраструктуры, предоставляющей субъектам малого предпринимательства образовательные, информационные, консультационные и финансовые услуги. Ежегодно увеличивается количество индивидуальных предпринимателей. Субъекты малого бизнеса осваивают новые виды деятельности, расширяют свое присутствие во всех отраслях экономики.

По данным табл.1 мы можем выполнить прогноз численности структур малого бизнеса до 2014 года.

Таблица 1