Аудит формирования и использования других фондов кредитной организации

Формирование и использование фондов, создаваемых из чис­той прибыли банка, устанавливается учредительными докумен­тами и конкретизируется его внутренним положением о порядке их формирования и использования. Данное положение должно обязательно содержать полный перечень создаваемых банком фондов, их целевое назначение, порядок и сроки формирования, возможность и размеры авансовых отчислений от прибыли теку­щего года. В рамках предусмотренных балансовых счетов банки создают следующие фонды:

специального назначения, включающие фонды материаль­ной помощи, премирования, финансирования социальных прог­рамм и др., т. е. фонды, использование которых приводит к уменьшению имущества банка;

фонд накопления — источник приобретения основных средств и нематериальных активов банка. Использование средств этого фонда не приводит к уменьшению имущества банка;

другие фонды банка. Целевое использование средств этого фонда должно четко указываться в положении о фондах, так как их использование может быть связано с уменьшением имущества банка.

В аналитическом учете по данному балансовому счету на каждый вид фонда открывается отдельный лицевой счет, на ко­тором отражается целевое использование его средств.

В учетной политике банка должен быть предусмотрен поря­док использования средств и, в частности, фондов специального назначения, а также порядок выдачи льготных кредитов сотруд­никам банка за счет специально созданного фонда.

При проверке данного вопроса необходимо проанализиро­вать:

учредительные документы и внутрибанковское положение (регламент) о порядке формирования и расходования фондов банка;

решения уполномоченных органов банка о целевом направ­лении фондов;

копии договоров и контрактов на оказание услуг, оплачивае­мых за счет средств фондов;

первичные документы на оплату материальных ценностей и услуг за счет средств фондов;

копии договоров о предоставлении кредитов сотрудникам банка;

выписки по лицевым счетам балансовых счетов 10702; 10703; 10704.

На основании первичных документов аудитор должен выяс­нить, насколько фактическое использование созданных в банке фондов соответствует действующим положениям. Анализ осо­бенно важен в связи с расчетом собственного капитала банка в соответствии с Положением № 215-П «О порядке расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций», пре­дусматривающим исключение из состава капитала фондов, ис­пользование которых связано с уменьшением имущества банка. Аудитор в ходе проверки на основании анализа целевого исполь­зования средств фондов, созданных из прибыли банка, и особен­но фонда специального назначения и других фондов должен подтвердить правомерность включения средств фондов в состав капитала банка.

Такую проверку аудитор осуществляет на основе первичных документов по операциям, связанным с формированием и ис­пользованием фондов, — протоколов заседаний полномочных органов банка о направлении средств в фонды и решений об их расходовании; платежных поручений; мемориальных ордеров; кассовых расходных ордеров; договоров на оплату услуг и т.д. Путем сложения остатков по лицевым счетам аналитического учета каждого фонда аудитор должен сверить полученный ре­зультат с остатком соответствующего балансового счета 10702; 10703; 10704 и данными ежедневного баланса.

Кроме того, аудитор должен убедиться, что средства фондов, выданные сотрудникам банка в виде материальной помощи или на другие личные нужды (оплата банком услуг за конкретных фи­зических лиц), включены в состав совокупного дохода этих лиц.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита формиро­вания и использования фондов банка, созданных из чистой при­были:

отсутствие положений (регламентов) о порядке распределе­ния прибыли банка или их несоответствие уставу банка в части распределения и использования чистой прибыли.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные этапы проверки учредительских документов акционерного банка.

2.Укажите, в какой форме акционерные банки могут выпускать акции.

3.Назовите основные процедуры, которые должен осуществить аудитор при проверке правильности формирования уставного капитала банка.

4.Укажите, какие выпуски акций банка подлежат государственной регистрации.

5.Назовите, в течение какого срока должен быть сформирован уставный капитал при создании банка.

6.Назовите соотношение между обыкновенными и привилегированными акциями акционерного банка.

7.Перечислите источники оплаты акций коммерческого банка.

8.Перечислите источники формирования уставного капитала неакционерного банка.

9.Назовите основные этапы процедуры эмиссии акций при регистрации проспекта эмиссии.

10.При соблюдении каких условий не требуется регистрировать проспект эмиссии при выпуске акций?

11.На каком счете учитываются денежные средства, поступающие в оплату акций при их дополнительном выпуске?

12.Назовите особенности отражения в учете увеличения уставного капитала неакционерными банками.

13.Каким органом банка принимается решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала банка?

14.Назовите, средства каких фондов банка могут быть направлены на увеличение уставного капитала.

15. Назовите, какими законодательными и нормативными актами регламентируется величина резервного фонда банка.

16.Укажите, каким органом банка определяется предельная сумма резервного фонда и порядок его использования.

17.Назовите, какие фонды может создавать банк из прибыли, и порядок их использования.

18.По какой стоимости учитываются выкупленные собственные акции банка?

19.Перечислите источники информации, необходимые для проверки формирования уставного капитала.

20.Назовите, какие учетные регистры необходимы аудитору при проверке оплаты акций.

21.Укажите, какой метод проверки используется при аудите формирования уставного капитала банка.

22.Укажите, в течение какого срока банк может учитывать выкупленные собственные акции или доли.

23.Укажите, имеют ли право вновь создаваемые банки оплачивать доли или акции иностранной валюты.

24.Укажите, могут ли коммерческие банки, созданные в форме общества с ограниченной ответственностью, формировать эмиссионный доход банка.

25.Укажите, на какие цели может быть использован эмиссионный доход банка.

26.Укажите, в течение какого срока должен быть реализован дополнительный выпуск акций коммерческого банка.

27.Перечислите цели проверки правильности формирования уставного капитала коммерческого банка.

28.Назовите основные этапы аудиторской проверки формирования уставного капитала.

29.Перечислите цели проверки учредительных документов банка.

30.Укажите при соблюдении каких условий банк может осуществлять дополнительный выпуск акций.