Вклад ученых в интерпретацию двойной записи

Во многих научных изданиях считается, что Лука Пачолли первый рассмотрел двойную запись и ее предложил в Трактате о счетах и записях, помещенном в его фундаментальном труде — «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Труд Луки Пачолли был опубликован в 1494 году на средства купцов. 1494 год – это год рождения БУ.

После появления двойной записи прошло несколько веков, чтобы это величайшее изобретение получило всеобщее признание.

Современный бухгалтерский учет основан на двух постулатах Л. Пачоли (1494):

- сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо;

- сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов.

Первый постулат формирует бухгалтерский баланс и производит впечатление, что в А и П представлены одни и те же средства, но в разной группировке. Если исходить из этого постулата, то постулат второй станет его прямым следствием. Так как в балансе обе части тождественны, поэтому все факты хоз. жизни д. отражаться дважды: если запись делается по активу, то автоматически должна быть сделана адекватная ей запись и по пассиву. Они или увеличивают итог баланса, или уменьшают его. С конца XIX в. такие операции называют модификациями. Записи внутри актива и внутри пассива, не меняющие итога баланса, называют пермутациями.

Обе трактовки приводят на практике к одним и тем же рез-там, но сама идея двойной записи, при всех ее общепризнанных достоинствах, нуждается в более глубоком осмыслении.

1458 г. Купец-практик из Дубровника Бенедетто Котрульи написал книгу «о торговле и современном купце», где он рассматривал орг-цию деят-ти купца: складские помещения, хранение, учетные измерители. 13 глава этой книги носила название «О купеческой бухгалтерии», где рассматр-ся применение двойной записи. Методика несколько другая. В работе отсутствуют цели, задачи учета, применение счета «прибыли и убытки». Если прибыль есть, то отражается на счете собств. средств как увеличение капитала. Эта работа хранилась в одном из монастырей. В 1573 году работу опубликовали.

Франция следом за Италией стала применять двойную запись.

Жак Саввари (1622-1690). Юрист по образованию. Работал в судоходных компаниях бухгалтером.

Разделил счета на синтетические и аналитические (у него: коллективные и элементарные).

1. Разработал методику ведения аналит. учета и определил равенство итогов и оборотов по синтет. и аналит. счетам.

2. Рассмотрели методику составления ББ на основании: - синтетических счетов; - инвентарных описей.

3. Рассмотрел систему БУ с позиции управления единичным производством.

4. Вся инф-ция, используемая на предприятии, имеет юр. статус и хар-на для данного предприятия (т.е. организац. моменты играют существ. роль).

5. Автор первого законодательного документа о БУ (Коммерческий Кодекс Савари).

6. Написал книгу «О совершенном купце». Главу посвятил учету, но рассматривает применение двойной записи с использованием синтетических счетов. Инвентаризация рассматривается как статистический приём (т.е. не рассматр. в динамике).

Джироламо Кордано (1501 – 1576) - Италия.

1. Систематизировал все учётные регистры, применяемые в БУ.

2. Разграничил назначение и функции хронолог. и системат. записи (ведение записи на счетах). Систематическая запись необходима для обоснования той или иной информации (счетов б/у).

3. Первый выдвинул идею для накапливания данных при составлении обобщающих проводок (мемориально-ордерная форма учета). Автор накопительных ведомостей.

Достоинства двойной записи общепризнанны и составляют, в обеих ее интерпретациях, парадигму современной бухгалтерии.

На ошибки, не выявляемые постулатами Пачоли, впервые обратил внимание Э.Т. Джонс (1766 - 1838). Более подробно формальные недостатки двойной записи выявил И.Ф. Шер.

Со времени публикации трактата двойная запись почти 4 столетия ждала своего объяснения. В этот период ее продолжали описывать другие авторы, дополняя и развивая наследие Луки Пачоли. Все это время запись хоз. операций в одной и той же сумме по двум счетам формировала в Главной книге баланс, а б/у служил только внутр. интересам предпринимателя.

Выведение двойной записи из балансового равенства (А = П) с использованием двух рядов (активных и пассивных) счетов составляет основное содержание балансовой теории двойной записи. Основные принципы балансовой теории двойной записи сформировались к началу 20 столетия усилиями европейских и русских ученых, особенно Иогана Шера (1846 - 1921) и Георгия Бахчисарайцева (1875 - 1926). Развивая идеи Луки Пачоли, балансовая теория, основы которой он заложил, объясняла двойную запись в б/у учете по законам формальной логики предельно просто. Балансовая теория двойной записи больше столетия используется в качестве дидактического приема при изучении теоретических основ б/у, ее пропагандировали лучшие российские авторы учебников по этой дисциплине: Н.А. Кипарисов, Н.А. Леонтьев, В.С. Макаров и др