Статическая и динамическая интерпретации баланса

В центре внимания немецких авторов были проблемы б-са. Из него выводились все другие учетные категории. При этом для немецкой школы была хар-на механистическая трактовка баланса, поэтому в центре дискуссии оказался вопрос о статической или динамической его природе. Предполагалось, что в 1 случае б-с, отражая состояние средств на опр. дату, выступает причиной послед. изменений и призван охаракт-ть фин. полож-е, во 2 случае баланс — это только итог прошлых усилий пр-тия и должен представить фин. рез-т его работы; в 1 случае б-с устремлен в будущее, во 2м — в прошлое.

Статический баланс. В сущности – развитие венецианского варианта двойной бух-рии. Осн. выразителем современной трактовки статического баланса был Генрих Никлиш (1876 - 1946), он не столько создал, сколько обобщил господствующие идеи предшественников и современников: баланс — преобразованный инвентарь, пассив включает счета собственников и кредиторов, счета бывают или активные, или пассивные, поскольку пассив трактуется в расширенном, а не суженном смысле (лишь кредиторы), возможны только 4 типа изменений баланса.

Цель статического баланса - показать, насколько пр-тие в состоянии оплачивать свои долги. Это предполагает рассмотрение А баланса как имущ-ва, служащего обеспечением долгов фирмы, а П - как перечня таких долгов перед собств. пр-тия и прочими кредиторами. При этом "Капитал и резервы" трактуется как долг фирмы своим собственникам. Чем больше этот долг, тем больше прибыль компании. Понимание А как перечня им-ва, обесп. погашение долгов фирмы, определяет правила его формир-я и оценки его статей.

Прежде всего, стат. интерпретация баланса предполагает включение в А только им-ва компании, кот. м. б. продано, и собственно ДС. => в А баланса может быть показано только им-во, нах-ся у пр-тия на праве собственности. Если предприятие вкладывает деньги во что-то отличное от приобретения могущего быть проданным имущества (напр., финансирует рекламную компанию), это рассм-тся как получение убытков.

Главной характеристикой А определяется его ликвидность, т. е. скорость его возможного обращения в деньги. Отсюда группировка статей актива по признаку возрастания степени их ликвидности.

Определение А как обеспечения долгов фирмы формирует правило оценки его статей по ценам возможной продажи соответств. им-ва. При этом А должен постоянно (по мере изменения цен возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. ↑цен возможной продажи им-ва трактуется как прибыль компании, ↓этих цен - как убыток. При этом под амортизацией активов, соответственно уменьшающей прибыль, понимается снижение их стоимости.

Такой подход к построению А баланса и оценке его статей делает рез-ты анализа платежеспособности предприятия макс-но объективными. Числители коэфф-тов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения долгов компании. Однако переоценка активов затрагивает величину собственных источников средств пр-тия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не фин. результат реальных хоз. операций (д-ти компании), а следствие изменения цен на ее имущество.

Динамический баланс. Создатель - Эйген Шмаленбах (1873 - 1955). Основа этого учения составляет разграничение мат. рез-тов и мат. затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны.

Цель дин. баланса - продемонстрировать эфф-ть д-ти компании, исчислить фин. рез-т его д-ти - прибыль или убыток. Дин. б-с показывает кругооборот капитала компании. Элементы б-са - это стадии движения доходов и расходов фирмы. Хаар-но совершенно иное понимание актива. Здесь А трактуется как комплекс расходов фирмы, кот. должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. А показывает направления вложения денег с целью получения прибыли.

В дин. б-се А - это расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Такая трактовка формирует определенные особенности группировки статей актива и их оценки.

Дин. баланс предполагает включение в А только того, на что пр-тие потратило деньги, т. е. тех статей, за которыми стоят реально понесенные пр-тием расходы. Так, например, если фирма получает к-л им-во безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в А баланса или может быть отражено в условной оценке в один рубль.

Дин. б-с предполагает групп-ку элементов А по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).

Главная особ-ть - подход к оценке его статей. Если А понимается как расходы пр-тия, его элементы должны оцениваться по с/с, т. е. в сумме факт. затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом А ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, т. к. для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения.

Понимание динамической трактовки пассива: Шмаленбах впервые КЗ пр-тия определил как "доходы, которые еще не стали расходами". Действительно, КЗ - это временные доходы фирмы, инвестиции контрагентов в бизнес пр-тия, доп. к обеспечиваемым собственными источниками средств вливания в его д-. Наличие КЗ - это доп. средства в обороте компании. И с эк. т. з. КЗ - это именно доходы в том смысле, в котором доходом может быть назван любой получаемый компанией кредит.

Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективные оценки фин. рез-та д-ти пр-я, однако идет вразрез с идеями оценки платежеспособности, т. к. цены приобретения (с/с) им-ва могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.