Методы учета полных и переменных затрат

В системе управленческого учета для расчета себестоимости в зависимости от полноты включения затрат используются 2 метода: полных и переменных затрат. При исчислении себестоимости по методу переменных затрат элементами расчета являются прямые материальные и трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы. По­стоянные расходы (общепроизводственные, коммерческие и административные) рассматриваются как расхо­ды текущего отчетного периода и списываются на счет прибылей и убытков.

При методе учета полных затрат, напро­тив, все производственные затраты участвуют в расчете себестоимости продукции, а непроизводственные (административные и коммерческие) прямо относятся на счет прибылей и убытков.

Для принятия управленческих решений при использовании метода учета полных затрат рассчитывают валовую прибыль как разницу между выручкой и производственной себестоимостью продукции. При использовании метода учета переменных затрат рассчитывают маржинальную прибыль, как разницу между выручкой и всеми переменными затратами (включая коммерческие и административные).

Сторонники первого метода считают, что предприятие имеет по­стоянные операционные затраты вне зависимости от того, работает оно или нет. Эти затраты не зависят напрямую от объема производства, их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции. Постоянные производственные затраты имеют более тесную связь с временным периодом, а не с объемом производства.

Противники данного метода утверждают, что без постоянных про­изводственных затрат производство остановится, поэтому такие затра­ты являются составляющей себестоимости продукции.

Метод учета переменных затрат полезен для принятия внутренних управленческих решений, но бухгалтерские стандарты на Западе, как правило, не разрешают использовать его при составлении внешней фи­нансовой отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли.

Влияние метода учета затрат на величину себестоимости

Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму полученной прибыли.

При использовании метода учета полных затрат себестоимость реализованной продукции будет больше, чем при методе учета переменных затрат, по­тому что в первом случае все производственные затраты, как перемен­ные, так и постоянные, включают в производственную себестоимость и они участвуют в расчете себестоимости единицы продукции. Согласно первому методу все производственные затраты: прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы – распределяются между остатками незавершенного производства, готовой продукцией и себестоимостью реализованной продукции.

При использовании метода учета переменных затрат при расчете себестоимости единицы продукции учитывают только переменную часть производ­ственных расходов, а все постоянные расходы относят на период и они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции и себестоимость реализованной продукции, а полностью спи­сываются на уменьшение операционной прибыли.

Схема №1

Метод полного распределения затрат

Схема 2

Метод учета переменных затрат

Различия во влиянии методов учета полных и переменных затрат на себестоимость реализованной продукции покажем на примере.

Пример. Компания производит детали к автомобилям. Прямые материаль­ные затраты составляют 59 136 руб.; прямые трудовые затраты - 76 384 руб.; переменные общепроизводственные расходы - 44 352 руб.; постоянные об­щепроизводственные расходы - 36 960 руб. За год было выпущено 24 640 деталей. Незавершенного производства нет ни на начало, ни на конец отчетно­го периода.

Объем продаж – 22 000 ед.

Цена продажи – 24,5 руб.

Переменные коммерческие расходы на единицу продукции – 4,8 руб.

Совокупные постоянные коммерческие расходы - 48210 руб.

Постоянные административные расходы – 82430 руб.

По этим данным рассчитаем себестоимость единицы продукции (одной детали), величину остатков готовой продукции на конец периода, себестоимость реализованной продукции за период при методе учета полных затрат. (Расчет представлен в таблице.)