Аудит прочих расчетов

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К ним относятся:

· операции с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

· операции по депонированным суммам заработной платы;

· операции по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический – в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76. Аудитор при проверке устанавливает:

· правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60, 62, и др.);

· правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;

· правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;

· правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее после сроков исковой давности (3 года) на счет 91;

· своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей;

· правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;

· соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

Аудит расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям". На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Можно выделить несколько видов претензий:

- при выявлении ошибок в счетах поставщиков (неправильно указаны тарифы и цены, арифметические ошибки и др.);

- за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

- по обнаруженным недостачам груза, за брак и простои;

- к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятий;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки), применяемым к контрагентам.

Претензии предъявляют в письменной форме, к которой должны быть приложены необходимые документы. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд. Следует помнить, что если в претензии или иске была предъявлена к возмещению сумма упущенной выгоды, то записи в бухгалтерском учете на сумму делаются лишь в случае удовлетворения претензии или иска.

Аудитору необходимо проверить:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

- обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

- правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям".

Аудит расчетов по совместной деятельности. В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица должна осуществляться на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Следует отметить, что имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Стоимость передаваемого имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности. К счету 58 вводится отдельный субсчет “По совместной деятельности” внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору о совместной деятельности и видам взносов.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия участника, ведущего общие дела, не включаются.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании прибыли. Расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются через счет 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” субсчет 3 “Расчеты по договору о совместной деятельности”

Исходя из сущности и характера совместной деятельности аудитор и организует процесс проверки. Прежде всего проверяется, как заключен договор о совместной деятельности. Выясняется цель совместной деятельности, участие сторон, ведение общих дел (кому поручено), порядок обобществления имущества, порядок выполнения работ (услуг), получение прибыли, уплата налогов и др.

Аудитору необходимо проверить:

- заключен ли договор о совместной деятельности и правильность его составления;

- ведется ли отдельный учет по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела;

- правильность отражения участником, ведущим общие дела по договору о совместной деятельности, операций, связанных с его выполнением;

- правильность отражения участником договора о совместной деятельности операций, связанных с его выполнением;

- правильность ведения бухгалтерского учета операций по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела;

- правильность отражения в учете полученных от совместной деятельности финансовых результатов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по совместной деятельности;

- правильность уплаты налогов в бюджет по результатам совместной деятельности.

Основное внимание должно быть уделено проверке ведения бухгалтерского учета совместной деятельности. По каждому договору необходимо уточнить все операции, проходившие по договору, и их отражение в проводках, регистрах и отчетности.

Аудитор выясняет, составлялись ли квартальные балансы и другие формы отчетности, как рассчитывались налоги и велся ли по ним расчет с бюджетом.

К наиболее характерным ошибкам относится отсутствие:

· договоры о совместной деятельности;

· доверенности на ведение бухгалтерского учета;

· фактической совместной деятельности;

· обособленного баланса совместной деятельности;

· надлежащего ведения бухгалтерского учета по совместной деятельности.

Существуют и другие ошибки:

· имущество, внесенное в совместную деятельность (созданное совместной деятельностью), не учитывается участниками при исчислении налога на имущество предприятий;

· прибыль, полученная участником (участниками) совместной деятельности, не включается им (ими) в налогооблагаемую прибыль, а убытки, полученные от совместной деятельности, включаются во внереализационные расходы.