Аудит расчетов с работниками предприятия по прочим операциям

Расчеты с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентов, ведутся на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” К ним относятся:

· расчеты за товары, проданные в кредит;

· расчеты по предоставленным займам (ссудам);

· расчеты по возмещению материального ущерба и др.

Аналитический учет по счету 73 ведется по субсчетам и по работающим (физическим лицам). Аналитический учет ведется на карточках, а синтетический – в журнале-ордере № 8. При проверке аудитор устанавливает, по каким операциям велся учет и проводит соответствующую проверку.

При проверке расчетов по субсчету 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит” необходимо проверить, как удерживались суммы с физических лиц, как производились расчеты с банком или торгующей организацией. ” Проверяются прежде всего расчеты с покупателями, которые имеют просроченную задолженность. Определяются причины ее образования.

Выявляются случаи неправильного взимания платы за пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погашение кредита, отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей и т.п., используется субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Основной причиной ущерба, недостач, растрат, хищения денежных средств является несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, формальное проведение инвентаризации, а также отсутствие должного контроля за сохранностью.

При проверке аудитору необходимо выяснить:

- причины возникновения материального ущерба;

- отнесены ли суммы по недостачам, растратам и хищениям на виновных лиц;

- правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь;

- была ли проведена инвентаризация при списании материальные ценностей в пределах норм естественной убыли (недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выявления при проведении инвентаризации);

- правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены;

- ведение аналитического учета по счету 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба";

- соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Проверяя расчеты по предоставленным займам, устанавливают характер, законность и дату возникновения задолженности за каждым заемщиком, соблюдение сроков ее погашения и меры, предпринимаемые организацией по взысканию просроченной задолженности. В случае выдачи займов на индивидуальное жилищное строительство выявляют обоснованность и размер их выдачи, сроки возврата и фактическое погашение полученных сумм.

Используя прием встречной сверки записей, произведенных по субсчету 73-3 “Расчеты по предоставленным займам” и счетам 50 “Касса” 51 “Расчетный счет” 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” определяют своевременность и полноту отражения поступивших от заемщиков взносов в погашение задолженности. Тщательной проверке подлежит каждый случай списания задолженности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей в целях установления законности и реальности этих операций.

Выявив недостатки ведения учета по субсчетам счета 73, необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счету 73 с данными журнала-ордера № 8.