Перечень пассивных счетов бухгалтерского учета 6 страница

58/2 Долговые ценные бумаги – на нем учитывается наличие и движение инвестиций организаций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации).

58/3 Предоставленные займы- на котором учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации – для них 73 счет) денежных и иных займов.

58/4 Вклады по договору простого товарищества - который используется организацией - товарищем, для отражения вкладов в общее имущество товарищей, по договору простого товарищества.

Если организация реализует ранее приобретенные ценные бумаги, то эта реализация будет отражена через счет 90 «Продажи», если доходы и расходы, связанные с реализацией ценных бумаг относятся к основной деятельности и если не относятся к основной деятельности, то реализация ценных бумаг отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет кредитов и займов

Банковский кредит – это источник заемных средств предприятия. Кредит выдается под материальные запасы по принципам возвратности, срочности, платности. Выдача кредита регулируется правилами банка и договором между предприятием заемщиком и банком. В договоре указываются объекты кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, форма обеспечения обязательств, процентные ставки, срок и порядок их оплаты. Для получения кредита организация направляет банку заявления, банк проверяет способность организации возвратить кредит и уплатить проценты за пользование кредитом. Займы – это те же кредиты, но полученные помимо банка от других организаций или физических лиц. Кредиты и займы делятся на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев), задолженность по которым показывается в 5 разделе баланса «Краткосрочные обязательства» и долгосрочные (более 12 месяцев), задолженность по которым показывается в 4 разделе баланса «Долгосрочные обязательства».

Учет кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по взятому кредиту или займу должна быть отражена в полном объеме, включая задолженность по процентам за кредит.

Если вся сумма кредита или займа зачислена на расчетном счету сразу, делается запись: дебет 51 «Расчетный счет» кредит 66 или 67.

Если сумма кредита или займа будет перечисляться частями, то в момент подписания договора делается запись: дебет 76 суб.счет «Обязательства банка» или организации, которая выдала заем Кредит 66, кредит 67 – на всю сумму кредитного договора, например 1 000 000руб.

В момент получения части денег дебет 51 кредит 76 суб.счет «Обязательства банка», например, 600 000руб.

Сумма % к уплате за предоставленные кредиты или займы в бухгалтерском учете отражают по правилам, установленным ПБУ №15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», согласно которого, суммы по процентам, уплаченным за кредит или займ, взятому на строительство объектов основных средств, создания нематериального актива до момента постановки активов на учет и ввода их в эксплуатацию относятся на увеличение стоимости этих объектов дебет 08 кредит 66, 67 – отнесены начисленные проценты за пользование кредитом или займом до момента ввода их в эксплуатацию, т.е. на увеличение первоначальной стоимости объекта (инвестиционной стоимости актива).

Инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к эксплуатации требует значительного времени и существенных расходов пункт 7 ПБУ 15/2008. Дебет 01 или дебет 04 кредит 08 – ввод объекта в эксплуатацию и постановка на учет.

После ввода объекта в эксплуатацию начисленные проценты относят на прочие расходы организации дебет 91/2 Прочие расходы Кредит 66 или 67, также в составе прочих расходов учитывают проценты по взятым кредитам или займам на другие нужды.

В налоговом учете проценты по кредитам или займам любого вида учитывают в составе вне - реализационных расходов, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ (дебет 91 суб.счет 2 Кредит 66, 67). Разница между бухгалтерским и налоговым учетом должна быть скорректирована в целях налогообложения прибыли по правилам ПБУ №18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Организация может получить кредит в банке для своих работников на индивидуальное жилищное строительство. Получение кредита - дебет 51 кредит 66,67. Начисленные проценты за кредит - дебет 91/2 кредит 66,67.

Выдача кредита работникам - дебет 73/1 «Расчеты с персоналам по предоставленным кредитам и займам», кредит 50 или 51.

При погашении работником задолженности по кредиту делают записи: дебет 70 кредит 73 /1 - удержана сумма задолженности по кредиту или займу из з/п работника или дебет 50 кредит 73/1 - работник вносит долг по кредиту в кассу.

Возврат кредита банку и процентов по нему дебет 66, 67 кредит 51.

Понятие бухгалтерской отчетности и ее состав

Финансовая (бухгалтерская) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности составляемая на основе данных бухгалтерского учета организации на определенную дату по установленным формам. Основными нормативными документами, регулирующими составление бухгалтерской отчетности являются: Закон о бухгалтерском учете, ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», указания «О порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности», утвержденные приказом МФ РФ от 22 июля 2003 года № 67Н, приказ МФ РФ от 2 июля 2010 года №66Н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (вступило в силу с 2011года).

Пользователями бухгалтерской отчетности являются инвесторы, кредиторы, поставщики, правительственные учреждения (налоговые и статистические органы), работники организации, общественность.

Отчетность может быть промежуточной (ежемесячной, ежеквартальной) и годовой. В состав промежуточной отчетности входят бухгалтерский баланс форма №1, отчет о прибылях и убытках форма №2. Промежуточная отчетность должна быть составлена не позднее 30 календарных дней после окончания отчетного периода (квартала). Годовая отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс форма №1, Отчет о прибылях и убытках №2, Отчет об изменении капитала форма №3, Отчет о движении денежных средств форма №4, Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по форме №5. Пояснительная записка - пишется в произвольной форме и содержит пояснения отдельных статей баланса, разъяснения требований ПБУ и анализ показателей деятельности; отчет об использовании бюджетных ассигнований №6, составляют организации, получающие такие ассигнования, аудиторское заключение представляют организации, подлежащие обязательному аудиту (например, все ОАО).

Годовая отчетность должна быть представлена в течении 90 календарных дней после окончания года.

Отчетность предоставляется либо путем фактической передачи ее по принадлежности, либо через почтовую организацию, либо электронно. Датой предоставления считается день фактической передачи или дата отправления на штемпеле.