Перечень пассивных счетов бухгалтерского учета 3 страница

Б) по средней себестоимости, которая определяется как частное между суммой стоимости остатка материалов на начало месяца с суммой их поступления за месяц на сумму количества остатка на начало месяца и количество поступления в течение месяца

В) по себестоимости первых по времени закупок – способ ФИФО, который заключается в том, что материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом остатка на начало месяца. При применении метода ФИФО оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимость проданной продукции/работ/услуг, включаются стоимость ранних по времени приобретений.

Г) по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО). Способ ЛИФО в бухгалтерском учете отменен с 2008 года, но действует в налоговом учете. Способ ЛИФО заключается в том, что материалы, поступившие первыми в производство должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений, а оценка материалов, оставшихся на складе на конец месяца производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений.

Пример расчета списания материалов на затраты производства различными способами.

На начало месяца остаток красителя на складе составлял 50 упаковок по 700руб./уп. на 35 000руб. В течение месяца на склад поступило красителя:

100уп. - 800руб./уп. на 80000руб.

20уп. – 1000руб./уп. на 20000руб.

За месяц было отпущено в производство 110уп. красителя.

Определить себестоимость израсходованного красителя методом средней себестоимости, методом ФИФО, методом ЛИФО.

Решение:

1. По средней себестоимости:

1) Определяем среднюю себестоимость одной упаковки красителя (35000+80000+20000)/ (50+100+20)=794, 12руб.

2) Определяем себестоимость красителя, израсходованного на производство 794,12*110=87353руб. (Дебет 20 кредит 10)

3) Определяем остаток красителя на складе (50+100+20) – 110=60уп., в т.ч. 40 уп. по 800, 20уп. по 1000.

2. Способ ФИФО.

1) Определяем среднюю себестоимость красителя, который остался на складе на конец месяца (20*1000+40*800)/20+40=867руб. (исходя из цены последних по времени приобретений).

2) Определяем стоимость остатка красителя на конец месяца 867*60. = 52000руб.

3) Определяем стоимость отпущенного в производство красителя 50*700+100*800+20*1000 – 52000= 83000руб. (Дебет 20 кредит 10)

Проверка: 50*700 + 60*800 = 83000руб.

3. Способ ЛИФО.

1) Определяем стоимость остатка красителя на складе на конец месяца (60уп.), исходя из цены первых по времени приобретений. 50*700+100*800= 43000руб..

2) Определяем стоимость отпущенного в производство красителя (20*1000+100*800+50*700)- 43000=92 000руб. (Дебет 20 кредит 10)

3) Проверка 20*1000+90*800= 92000руб.

Синтетический учет поступления и выбытия материалов

Синтетический – обобщающий (по дебету и кредиту)

Учет поступления материалов ведется по одному из двух вариантов:

1. Без применения счетов 15 и 16, когда приобретенные материалы сразу относят по стоимости приобретения на дебет счета 10 с кредита 60, 71,76.

2. С применением счетов 15 и 16.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для общения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материалов, на которые в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» или дебитом 41 «Товары» относится учетная (плановая) стоимость использованных материальных ценностей. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов и их учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16 на момент их приобретения.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначены для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической стоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы. Накопленные на счете 16 разница списывается (сторнируется при отрицательной ризнице) в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу.

Пример №1.

Учетная цена (плановая) 1 кг. материала – 200руб, а фактическая цена приобретения 1кг. этого же материала составила 300руб. Весь материал был использован в производстве.

Учетные записи с применением счетов 15 и 16.

1. Дебет 15 Кредит 60 – 300руб. – приобретен 1 кг. материала.

2. Дебет 10 кредит 15 – 200руб. – отражена стоимость одного материала по учетной цене.

3. Дебет 16 кредит 15 – 100руб. (300-200) – отклонение между фактической и плановой ценой.

4. Дебет 20 кредит 10 – 200руб. – отнесен на себестоимость 1 кг. материала по учетной цене.

5. Дебет 20 кредит 16 – 100руб. – учетная цена материала доведена до фактической.

Таким образом, на себестоимость отнесена стоимость 1 кг. материала в сумме 300руб.

Учетные записи без применения счетов 15 и 16

1. Дебет 10 кредит 60 – 300руб – приобретен 1 кг. материала по фактической цене.

2. Дебет 20 кредит 10 – 300руб. – списан на себестоимость 1 кг. материала по фактической цене приобретения.

Вывод: на себестоимость произведенной продукции сумма материальных издержек по учетным ценам относится также как и по фактическим ценам.

Как правило, в производстве образуется остаток материалов на конец месяца, который будет отражен как сальдо счета 15 или счета 10.

Пример №2.

Учетная цена 1кг. материала 200руб. Цена приобретения – 300руб. Израсходовано на производство в течение месяца 0,5 кг. Составить учетные записи.

Учетные записи с применением счетов 15 и 16

Дебет 15 Кредит 60 – 300руб. – приобретен 1 кг. материала.

Дебет 10 кредит 15 – 200руб. – отражена стоимость одного материала по учетной цене.

Дебет 16 кредит 15 – 100руб. (300-200) – отклонение между фактической и плановой ценой.

Дебет 20 кредит 10 – 100руб. – отнесен на себестоимость 0,5 кг. материала по учетной цене.

Дебет 20 кредит 16 – 50руб. – учетная цена материала доведена до фактической.

Таким образом, на счете 20 себестоимость отнесена стоимость 0,5 кг. материала в сумме 150руб.

Если применять фактическую цену:

Учетные записи без применения счетов 15 и 16

Дебет 10 кредит 60 – 300руб. – приобретен 1 кг. материала по фактической цене.

Дебет 20 кредит 10 – 150руб. – списан на себестоимость 0,5 кг. материала по фактической цене приобретения.

Вывод: на себестоимость произведенной продукции сумма материальных издержек по учетным ценам относится также как и по фактическим ценам.

Как правило, в производстве образуется остаток материалов на конец месяца, который будет отражен как сальдо счета 15 или счета 10.

Пример №3.

Учетные цены могут превышать фактические цены приобретения материала. В этом случае в конце месяца на себестоимость продукции, работ, услуг будет отнесена стоимость материала, равная фактической.

Учетная цена 1 кг. материала 300руб. Фактическая цена приобретения 200 руб. В течение месяца списано на производство 0,5 кг. материала.

Учетные записи:

Дебет 15 кредит 60 – 200руб. – приобретен по фактической цене 1 кг. материала.

Дебет 10 кредит 15 – 300руб. – на стоимость 1 кг. материала по учетной цене.

Дебет 15 кредит 16 – 100руб. – на разницу между фактической и учетной стоимостью материала.

Дебет 20 кредит 10 – 150руб. – списан на себестоимость продукции материал по учетной цене в размере 0,5 кг. материала.

Дебет 20 Кредит 16 – 50руб. – сторно, учетная цена материала доведена до фактической.

Вывод: на счете 20 учтена фактическая стоимость материала в размере 100руб. Если применять фактическую цену, то при списании в производство 0,5 кг. материала сумма также составит 100руб. Дебет 20 кредит 10 – 100руб. на фактическую себестоимость.

Выбор счета для списания израсходованного сырья или материала зависит от направления расхода. Если материал можно отнести на конкретную продукцию (прямые расходы), то используют счет 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательное производство», то используют Дебет счета 20 «Основное производство» или дебет счета 23 «Вспомогательное производство» кредит счета 10 «Материалы».

Если материала израсходованы на нужды цеха или участка (косвенные расходы) используют дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» кредит 10 «Материалы». Если материалы израсходованы на управленческие нужды (косвенные расходы), то используют дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 10 «Материалы».

Если материалы израсходованы на нужды не связанные с основной деятельностью организации, то вместо счетов учета производственных затрат используют счет 91/2 «Прочие расходы» кредит 10.

Инвентаризация материалов

Порядок проведения инвентаризации регулируется положением «Об инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденное приказом МФ РФ №49Н 1995г.

Инвентаризация – это сверка фактического наличия, находящихся на складе материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация может быть сплошной или выборочной, обязательной или инициативной. Обязательная инвентаризация проводится:

А) один раз в год перед составлением годового отчета в период с 1 октября по 31 декабря, эта инвентаризация сплошная

Б) при смене материально ответственных лиц

В) при стихийных бедствиях

Г) в результате обнаружения недостачи из-за хищения.

Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя, куда входят работники организации из разных отделов. Перед началом плановой инвентаризации у материально-ответственного лица берется расписка о том, что все документы на поступление и выбытие материалов сданы им бухгалтерию и что данные складского учета сверены с данными бухгалтерского учета и соответствуют ему. Проводя подсчет, комиссия записывает результаты подсчета в Опись материальных ценностей. Опись подписывают все члены рабочей комиссии. Исправления в ней не допускаются. Опись передают в бухгалтерию, где она сверяется с данными бухгалтерского учета. Если будут обнаружены расхождения, то составляется Ведомость сверки результатов инвентаризации (Сличительная ведомость), в которой указывают выявленные излишки или недостачу по количеству и сумме. Если будет обнаружена пересортица, то покрывать недостачу одного сорта за счет излишка другого сорта можно только с разрешения руководителя и только по тем материальным ценностям, у которых одинаковое наименование и количество, один период за который проводится инвентаризация и одно и то же материально-ответственное лицо. Излишки, обнаруженные при инвентаризации, должны быть оприходованы на доходы организации по рыночным ценам следующими ценами:

Дебет 10 кредит 98/2. «Безвозмездные поступления» - на сумму выявленного излишка.

Затем при отпуске таких материалов в производство делаются записи: дебет 20, 23, 25,26,44 кредит 10 и одновременно дебет 98/2. кредит 91/1 «Прочие доходы».

В случае обнаружения недостачи вся сумма недостачи, не зависимо от ее причины, сначала должна быть отнесена на дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит 10.

Затем определяется за счет какого источника будет покрыта недостача:

1. Недостача в пределах норм естественной убыли (угар, усушка, испарение) может быть отнесена на затраты производства. Дебет 20,23,25,26,44 кредит 94.

2. Недостача сверх норм естественной убыли, если виновник не установлен, относится на прочие расходы организации Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 94.

3. Недостача по причине стихийного бедствия также относится на прочие расходы организации Дебет 91/2 кредит 94.

4. Если виновник недостачи установлен, то сумму недостачи относят либо в дебет 76 субсчет «Исполнительные листы», если недостача взыскивается по решению суда, либо в дебет 73/2. Расчеты по возмещению материального ущерба Дебит 76 или дебит 73/2 кредит 94.

С виновника недостача должна быть взыскана по рыночной стоимости (с наценкой). Разница между рыночной и учетной стоимостью недостающих ценностей, взыскиваемая с виновника отражается по: дебет 73/2 или дебет 76 субсчет «Исполнительные листы» кредит 98.4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим ценностям. При взыскании недостачи в виде удержания из З/П дебет 70 кредит 73/2. или кредит 76 суб.счет «Исполнительные листы».

Б) виновник вносит недостачу в кассу дебет 50 кредит 73/2.

На взысканную разницу между рыночной и учетной стоимостью недостачи дается корреспонденция дебет 98/4 кредит 91/1 «Прочие доходы».

Учет труда и з/п

Документы, на основании которых, начисляется з/п:

- приказ о приеме на работу с указанием профессии, должности, разряда или оклада

- табель учета использования рабочего времени

- наряд на сдельную работу

- маршрутный лист

- рапорт о выработке

- листок на доплату

- акт о браке

- листок о простое

Начисляя з/п бухгалтер руководствуется нормами трудового кодекса, коллективным договором, между организацией и работниками, положением об оплате труда, положением о премировании.

Виды з/п

Основная з/п начисляется за отработанные на предприятии время и включает в себя повременную з/п, сдельную з/п, доплаты и премии.

Дополнительная з/п начисляется за неотработанные на предприятии время, оплата которого предусмотрена законодательством. Например, отпуска, государственную обязанность и другие.

Формы и системы оплаты труда:

Повременная форма оплаты труда – включает в себя следующие системы:

А) простая повременная з/п начисляется за фактически отработанное на предприятии время, при которой повременный заработок определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанного времени (часов или дней).

Пример №1:

За месяц работник отработал 160 часов. Часовая тарифная ставка составляет 100 руб. Будет начислено 16 000руб. (100р*160ч).

Пример №2:

Оклад работника составляет 20 000 руб. в месяц. Отработал в месяце 10 рабочих дней. Норма рабочих дней в месяце – 20 дней.

Начислено: 20 000руб/20 *10=10 000руб.

Б) повременно- премиальная з/п. Состоит из повременного заработка и премии. Премия может быть установлена в твердой сумме или в процентах от начисленной з/п.

Пример №1:

Оклад работника 10 000р. Начислена премия, установленная приказом, 5000руб. Итого начислено: 15 000руб. (10 000+5000).

Пример №2:

Оклад работника 8 000руб. Премия, установленная приказом составляет 20 % от начисленной за месяц з/п.

Сумма премии равна 8 000руб *20%=1600руб. Итого начислено 8000+1600= 9600руб.

В некоторых случаях, согласно приказа, сумма премии может быть повышена или понижена для конкретного работника.

Пример №1:

Для всех работников организации по приказу премия составляет 10% от начисленной з/п, но для данного работника она была снижена на 20% за недостатки в работе. За месяц начислили з/п в размере 50 000 руб.

Определим сумму премии без снижения: 50 000*10% = 5000руб. Определим сумму снижения премии: 5000* 20%= 1000руб. Определим сумму премии: 5000-1000=4000руб.. Определим сумму начисления: 50 000 + 4000= 54 000 руб.

Пример №2:

За месяц работнику была начислена з/п в сумме 10 000руб. Процент премии от з/п для всех работников составляет 30%. Для данного работника премия была увеличена на 10 % за дополнительные обязанности. Сумма премии: 10000*30%= 3000руб. Сумма увеличения: 3000*10%= 300руб. Премия: 3000+300=3300руб.. Итого з/п: 10 000+3300= 13 300руб..

Сдельная форма З/ п и ее системы:

А) простая сдельная оплата определяется путем умножения расценки на количество изготовленной продукции. Расценка – это установленная сумма оплаты за 1цу изготовленной продукции, за 10шт., за 100шт., за 100м., за 100кг.

Пример:

Работник изготовил 500 единиц продукции с расценкой 10руб. начислено 5000руб.

Б) сдельно премиальная оплата равна: сдельный заработок + премия.

Пример:

Начислена премия в размере 30% от сдельного заработка: 5000 *30%= 1500руб. – премия. Итого заработок: 5000+1500=6500 руб.

В) сдельно-прогрессивная з/п – за выполнения задания начисляется по обычным расценкам, за перевыполнение задания по повышенным расценкам.

Пример:

По норме было изготовлено 200 деталей с расценкой по 30 рублей за единицу. Сверх нормы было изготовлено 20 деталей с расценкой 50 руб/ед. Будет начислено:

По норме: 30* 200 = 6000руб.

Сверх нормы будет начислено: 50 *20 = 1000руб.

Итого будет начислено: 7000руб. (6000+1000)

Бригадная форма оплаты труда

Предусматривает, что з/п начисляется за результаты труда всей бригады в целом, а затем распределяется между членами бригады в соответствии с личным вкладом каждого в общий результат труда бригады с возможным применением коэффициента трудового участия (КТУ), который и учитывает личный вклад каждого работника, для одних работников он может быть повышен, а для других повышен.

Распределение фонда оплаты труда бригады может быть произведено по коэффициенту распределения, который определяется отношением общего заработка бригады к з/п бригады по тарифу.

Пример:

Бригада состоит из 4 человек, за месяц бригаде было начислено 160 000 руб. Заработок по тарифу каждого члена бригады составил:

Иванов 20000 * 1,6= 32 000руб.

Петров 30000 * 1,6= 48000руб.

Сидоров 30000 * 1,6= 48000руб.

Кузнецов 20000 * 1,6= 32000руб.

Итого: 100000. 160000руб.

Коэффициент распределения равен: 160 000/100 000=1,6

Аккордная система оплаты труда начисляется за весь комплекс работ в целом.

Оплата за работу в ночное время

Производится на основании статьи 96 трудового кодекса РФ и постановления Правительства РФ от 22 июля 2008 года №554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время». Согласно этих документов, ночным считается время с 22 часов до 6 утра, за каждый час отработанного времени ночью доплата не может быть ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работники.

Пример:

В течении месяца работником было отработано 20 часов ночного времени. Его часовая тарифная ставка составляет 60 руб. за 1 час. Сумма доплаты за 1 час ночного времени составит: 60*20%= 12 руб./час. За 20 часов ночного времени доплата составит: 12*20= 240руб.

Оплата работы в выходные и праздничные дни

- производится в двойном размере, но при этом надо принимать во внимание норму отработанного времени. Если работник отработал по своему графику в праздничный день часы, которые входят в норму рабочего времени данного месяца, то доплата будет произведена в одинарном размере.

Пример:

Норма рабочего времени за месяц составляет 160 часов. В праздничный день 8 марта работник отработал 8 часов по своему графику. Его часовая тарифная ставка 300руб. в час. За отработанное время будет начислено: 160 *300=48000руб. Доплата за праздничные часы составит 8*300=2400руб. Итого начислено: 48 000+2 400=50 400 руб.

Если работник отработал в праздничный день или в свой выходной день, т.е. сверх графика, то ему начисляется двойная часовая тарифная ставка или предоставляется отгул.

Пример:

8 марта 8 часов праздничного времени отработано вместо заболевшего работника (сверх графика), часовая тарифная ставка 300руб. в час. Будет начислено 8 * 300*200%= 4800руб.

Оплата за работу в сверхурочное время

Производится:

- за первые два часа сверхурочной работы в 1,5 размере т.е 150 % часовой тарифной ставки. За последующие часа в 2ом размере, т.е. 200% часовой тарифной ставки.

Пример:

Работником в течении месяца было отработано сверхурочных:

1день – 3 часа (2+1)

2день – 4 часа (2+2)

3 день – 2 (2+0)

4 день – 3 (2+1)

5 день – 1 (1+0)

Итого: (9+4)

Часовая тарифная ставка составляет 60 руб/час. В размере 150% часовой тарифной ставки будет оплачено 9 часов: 60*9 *150%= 810руб.

В размере 200% будет оплачено: 60*4*200%= 480руб.

Итого: оплата за сверхурочное время составит: 810+480= 1290руб.

Порядок расчета среднего заработка.

Порядок расчета среднего заработка регулируется статьей 139 ТК РФ и постановлением правительства РФ от 24 декабря 2007 года №922 «Об особенностях порядка исчисления средней з/п». По среднему заработку рассчитываются:

1) Время выполнения государственных и общественных обязанностей

2) Время нахождения в командировке

3) Время оплаты вынужденного прогула в случае восстановления на работу по решению суда

4) Все виды отпусков

5) Перерывы в работе для кормления ребенка

6) Простой по вине администрации (2/3 среднего заработка)

7) Работникам донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим

8) За время призыва работника на военные сборы

9) Работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования

10) Работникам, вызываемым к следователю, в прокуратуру, в суд, за все время затраченное ими в связи с таким вызовом

11) Дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами одному из работающих родителей.

Для расчета среднего заработка учитывают все предусмотренные системой оплаты труда, виды выплат, как в денежной, так в натуральной форме.

Пример:

Работнику за месяц было начислено за отработанное время 8 000 руб, з/п выданная в не денежной форме 400руб., надбавка за профессиональное мастерство 600руб., премия, предусмотренная системой оплаты труда – 2000 руб. Все виды выплат будут включены в подсчет среднего заработка. А за месяц будет начислено 8 000 + 400 +600 +2 000= 11 000 руб.

Не учитываются (исключаются из расчета):

А) выплаты социального характера, например, оплата питания, проезда

Б) материальная помощь

В) выплаты, которые уже исчислялись по среднему заработку за исключением перерывом для кормления ребенка

Г) пособие по временной нетрудоспособности

Д) простои

Средним заработок рассчитывается путем умножения средне - дневного (средне - часового) заработка на количество дней (часов) календарных или рабочих, в периоде подлежащим оплате. Средне – дневной заработок кроме отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы з/п, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии, вознаграждения и доплаты на количество фактически отработанных в этом период дней (часов). Расчет среднего заработка работника не зависимо от режима его работы производится, исходя из фактически начисленной ему з/п и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохранялась средняя з/п.

Пример.

Работник в апреле 2012 года находился в командировке 5 рабочих дней. Расчетный период с 1 апреля 2011 года по 31 марта 2012 года. За этот период было начислено и отработано:

Месяц, год	Начислено за отработанные дни	Отработано дней
Апрель 2011 Май 2011 Июнь 2011 Июль 2011 Август 2011 Сентябрь 2011 Октябрь 2011 Ноябрь 2011 Декабрь 2011 Январь 2012 Февраль 2012 Март 2012

Итого: 154000 230

Средне - дневной заработок равен 154000/230= 669 руб. 57 коп.

За время нахождения в командировке будет начислено 669,57*5= 3347,85руб.

Расчет отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск

Отпуск ежегодно должен быть предоставлен работнику не менее чем на 28 календарных дней. Его можно разделить, но первая часть должна быть не менее 14 календарных дней, а оставшиеся дни можно дробить как угодно. Компенсацию можно выдавать только при увольнении.

Сумма отпускных исчисляется, исходя из начисленных сумм и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Если отпуск предоставляется в календарных днях, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы з/п фактически начисленной за расчетный период на 12 и на средне – месячное число календарных дней, установленное правительством РФ в размере 29,4 дня, если расчетный период отработан полностью.

Пример:

За расчетный период (12месяцев) работнику было начислено 720 000 руб. период отработан полностью, отпуск предоставляется на 28 календарных дней. Средний дневной заработок равен: 720 000/12/29,4=2 040,80 руб.

Отпускные будут начислены в сумме: 2 040,80 *28= 57 142,4руб.

В случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью (болел, был в отпуске, был в командировке), расчет календарных дней, приходящихся на отработанное время ведется по формуле:

29,4* количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде + ((29,4 дня/кол-во календарных дней не полностью отработанных месяцах)* кол-во календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время….за каждый не полностью отработанный месяц 30,31, 28 в зависимости от месяца)

Пример:

Работник с окладов 12 000руб. С 14 января 2012 года уходит в отпуск на 14 календарных дней. Расчетный период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года. При этом в период с 9 по 22 июля 2011 года работник уже был в отпуске 14 календарных дней. В июле на отработанное время приходится 17 календарных дней (31-14). З/п за этот период (17 календарных дней) составила: 6 545, 45 руб., остальные 11 месяцев отработаны полностью. Определим количество дней, которые необходимо принять в расчет.

29,4 *11+ (29,4 /31*17)=339,52 дней.

Средне – дневной заработок равен: (12 000*11+6545,45)/339,52 = 408,06руб.

Отпускные = 14 *408,06 = 5712,88руб.

При предоставлении учебных отпусков, оплате подлежат все календарные дни такого отпуска, включая праздничные дни. Тогда как выходные праздничные дни в число дней обычного отпуска не включаются и соответственно не оплачиваются статья 120 ТК.

Если отпуск приходится на разные налоговые периоды (кварталы), то расходы по нему следует разделить в целях налогообложения прибыли.

Пример:

Работнику предоставили отпуск на 28 календарных дней на период с 18 сентября по 15 октября 2012 года. Сумма отпускных составила 28 000 рублей. Часть суммы приходится на 3 квартал, а часть на 4. В сентябре бухгалтер включает в состав расходов следующую сумму отпускных: 28 000/28*13= 13 000руб – в расходы 3 квартала.

В октябре в расходы 4 квартала будет включено 28 000/28*15 = 15000руб.

В сентябре бухгалтер сделает записи: дебет 26 кредит 70 13 000руб – начислены отпускные за сентябрь.

Дебит 97 (Расходы будущих периодов) кредит 70 15000 – начислены отпускные за октябрь.

Дебет 70 кредит 68 28000*13%= 3 600руб. – удержан НДФЛ со всей суммы отпускных и начислен в бюджет.

Дебет 26 кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 28 000*30,2%= 8 456руб. - начислены взносы в фонды социального страхования и обеспечения.

Дебет 70 кредит 50 24 360руб. (28000-3640) - выплачены отпускные работнику в сентябре в полной сумме за три дня до начала отпуска 136 ТК.

В октябре бухгалтер спишет оставшуюся сумму отпускных на расходы 4 квартала Дебет 26 кредит 97 15 000руб.

При увольнении работнику полагается компенсация за все не использованные им дни отпуска, не зависимо от причины увольнения.

Стаж, дающий право на отпуск входят не только периоды работы, но и время болезни и самих оплачиваемых отпусков. Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается по тем же правилам, что и отпускные, т.е. за 12 предшествующих месяцев.

Если работник использовал часть или весь отпуск, а потом уволился, так и не проработав года, то ему придется вернуть часть полученных отпускных за те дни отпуска, которые он не отработал. За полный отработанный месяц принимают период равный половине месяца или его превышающий, а если месяц отработан не полностью….